|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 485)
1. Konu
28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Bazı Vergi
Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 101, 102, 103 ve 157
nci maddelerinde düzenlemelere gidilmiştir. Söz konusu maddelerde yapılan
düzenlemelere ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
2.
Bilinen adresler
213 sayılı Kanunun 101 inci maddesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 101- Bu Kanuna göre bilinen adresler
şunlardır:
1. Mükellef tarafından işe başlamada veya adres
değişikliğinde bildirilen işyeri adresleri,
2. Yoklama fişinde veya ilgilinin imzası bulunmak
şartıyla yetkili memurlar tarafından bir tutanakla tespit edilen işyeri
adresleri,
3. 25/4/2006 tarihli ve 5490 sayılı Nüfus
Hizmetleri Kanununa göre oluşturulan adres kayıt sisteminde bulunan
yerleşim yeri adresi.
Birinci fıkranın (1) ve (2) numaralı bentlerinde
yazılı bilinen adreslerden tarih itibarıyla tebligat yapacak makama en son
olarak bildirilmiş veya bu makamca tespit edilmiş olanı dikkate alınır ve
tebliğ öncelikle bu adreste yapılır.
İşyeri adresinde tebliğ yapılacak olanların bu adresinde
bulunamaması, işin bırakılması veya işin bırakılmış addolunması hallerinde
tebliğ, gerçek kişilerde kendisinin, tüzel kişilerde bunların başkan, müdür
veya kanuni temsilcilerinden birinin, tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde
ise bunları idare edenler veya varsa temsilcilerinden herhangi birinin
adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılır.
İşyeri adresi olmayanlara tebliğ, doğrudan adres
kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılır.”
Söz konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalara aşağıda
yer verilmiştir.
2.1.
Bilinen işyeri ve yerleşim yeri adresleri
213 sayılı Kanunun 101 inci maddesine göre bilinen
işyeri adresleri;
- Mükellef tarafından işe başlamada bildirilen
- Adres değişikliğinde bildirilen
- Yoklama fişinde yer alan
- İlgilinin imzası bulunmak şartıyla yetkili
memurlar tarafından bir tutanakla tespit edilen
adreslerdir. Dolayısıyla 1/1/2018 tarihinden
itibaren yapılacak tebliğlerde yukarıda yer alan işyeri adresleri dikkate
alınacaktır.
Öte yandan yapılan düzenlemeyle 25/4/2006 tarihli
ve 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanununa göre oluşturulan adres kayıt sisteminde
bulunan yerleşim yeri (ikametgah) adresi bilinen adresler arasına dâhil
edilmiştir. Buna göre bilinen yerleşim yeri adresi olarak sadece 5490
sayılı Kanuna göre oluşturulan adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri
adresi kabul edildiğinden, mükellef tarafından vergi idaresine yerleşim
yeri adresi bildirimi yapılmayacak, şayet yapılmış ise bu bildirimde yer
alan adres yerleşim yeri adresine yapılacak tebligatlarda dikkate
alınmayacaktır.
2.2.
Bilinen adreste tebliğ
Mükellefin bilinen birden çok işyeri adresi varsa
maddede yazılı bilinen işyeri adreslerinden tarih itibarıyla tebligat
yapacak makama en son olarak bildirilmiş veya bu makamca tespit edilmiş
olanı dikkate alınacak ve tebliğ öncelikle bu adreste yapılacaktır. Bu
anlamda tebliğ evrakını gönderecek idare öncelikle kayıtlarını tetkik
ederek maddede belirtildiği şekilde kayıtlarına intikal etmiş işyeri adresi
olup olmadığını kontrol edecek, bu kapsamda bir işyeri adresi bulunması
durumunda tebligat bu işyeri adresinde yapılacaktır. İşyeri adresinde
tebliğ yapılacak olanların;
- Geçici veya daimi ayrılma gibi nedenlerle bu
adresinde bulunamaması,
- 213 sayılı Kanunun 160 ıncı maddesinin birinci
fıkrası ve ilgili mevzuatı kapsamında işini bırakması veya
- 213 sayılı Kanunun 160 ıncı maddesinin ikinci
fıkrası ve ilgili mevzuatı kapsamında işini bırakmış addolunması hallerinde
tebliğ, gerçek kişilerde kendisinin, tüzel
kişilerde bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerinden birinin,
tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde ise bunları idare edenler veya varsa
temsilcilerinden herhangi birinin adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim
yeri adresinde yapılacaktır.
Bilinen işyeri adresi olmayanlara tebliğ ise
doğrudan adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde
yapılacaktır.
Örnek: Basit usule tabi mükellef Bay (A) hakkında
düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2/8/2018 tarihinde cezalı
tarhiyatlar yapılmıştır. Mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi kayıtlarında
3/8/2017 tarihinde işe başlama bildiriminde bildirdiği işyeri adresi ve
23/2/2018 tarihinde verdiği gelir vergisi beyannamesinde yer alan işyeri
adresi mevcuttur. Vergi dairesi, ihbarname ve ekinde yer alan raporları
öncelikle işe başlama bildiriminde bildirilen işyeri adresine tebliğe
çıkaracaktır. Mükellefin söz konusu adreste bulunamaması durumunda,
tebligat yapılacak tarihte mükellefin adres kayıt sisteminde bulunan
yerleşim yeri adresinde tebligat yapılacaktır.
Mükellefin 23/2/2018 tarihinde verdiği gelir
vergisi beyannamesinde yer alan işyeri adresi bilinen adres olarak kabul
edilmeyecektir. Yeni düzenleme ile vergi beyannamelerinde bildirilen işyeri
adresi, bilinen adresler arasında sayılmadığı için iş yeri adresini
değiştiren Bay (A)’nın bu değişikliği 213 sayılı Kanunun 157 nci maddesi
kapsamında adres değişikliğine ilişkin bildirim ile yapması gerekmektedir.
3. Tebliğ
evrakının teslimi
213 sayılı Kanunun 102 nci maddesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 102- Tebliğ olunacak evrakı içeren zarf
posta idaresince muhatabına verilir ve bu durum muhatap ile posta memuru
tarafından tebliğ alındısına tarih ve imza konulmak suretiyle tespit
olunur.
Muhatap imza edecek kadar yazı bilmez veya herhangi
bir sebeple imza edemeyecek durumda bulunursa sol elinin başparmağı
bastırılmak suretiyle tebliğ edilir.
Muhatap tebellüğden imtina ederse, tebliğ evrakının
gönderildiği idareden alınabileceği şerhini içeren bir pusula kapıya
yapıştırılır. Posta memuru, durumu tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza
ederek, tebliğ olunacak evrakı tebliği yaptıran idareye teslim eder. Bu durumda
tebliğ, pusulanın kapıya yapıştırıldığı tarihte yapılmış sayılır.
Bu Kanunun 101 inci maddesinin birinci fıkrasının
(1) ve (2) numaralı bentlerinde sayılan işyeri adreslerine tebliğe çıkılan
hallerde, tebliğ yapılacak olanların bu adreste bulunamaması durumunda
(Bulunamama durumu o adresten geçici ayrılmaları da kapsar.) durum, posta
memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek, tebliğ
evrakı gönderildiği idareye iade edilir. Bu durumda bu Kanunun 101 inci
maddesinin üçüncü fıkrasına göre işlem yapılır.
Bu Kanunun 101 inci maddesinin birinci fıkrasının
(3) numaralı bendinde sayılan adrese tebliğe çıkılan hallerde, tebliğ
yapılacak kişinin adresinde bulunamaması durumunda (Bulunamama durumu o
adresten geçici ayrılmaları da kapsar.) durum, posta memuru tarafından
tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek, tebliğ evrakı gönderildiği
idareye iade edilir. Bunun üzerine tebliği çıkaran merci tarafından tayin
olunacak münasip bir süre sonra yeniden tebliğ çıkarılır. İkinci defa
çıkarılan tebliğ evrakı da aynı sebeplerle tebliğ edilemezse, tebliğ
evrakının gönderildiği idareden alınabileceği şerhini içeren bir pusula
kapıya yapıştırılır. Bu durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı
üzerine şerh ve imza edilerek, tebliğ evrakı, gönderildiği idareye iade
edilir. Tebliğ evrakının pusulanın yapıştırıldığı tarihten itibaren on beş
gün içerisinde muhatabı tarafından alınması hâlinde alındığı günde, bu süre
içerisinde alınmaması hâlinde ise on beşinci günde tebliğ yapılmış sayılır.
Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
Söz konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalara aşağıda
yer verilmiştir.
3.1.
Muhatabın işyeri adresinde tebliğe çıkılması
Bilinen işyeri adreslerinden tebligat yapacak
makama en son olarak bildirilmiş veya bu makamca tespit edilmiş olanı
dikkate alınır ve tebliğ öncelikle bu adreste yapılır.
Tebliğ olunacak evrakı içeren zarf posta idaresince
muhatabına verilir ve bu durum muhatap ile posta memuru tarafından tebliğ
alındısına tarih ve imza konulmak suretiyle tespit olunur. Zarfın, posta
memuru tarafından muhatabına verildiği tarihte tebliğ yapılmış sayılır.
213 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında
tebliğ yapılacak olanların adreste bulunamaması (geçici ayrılmalar dâhil)
halinde durum, posta memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza
edilir. Bu durumda kapıya pusula yapıştırılmaz ve tebliğ evrakı derhal
gönderildiği idareye iade edilir. Bu takdirde tebliğ;
- Gerçek kişilerde kendisinin,
- Tüzel kişilerde bunların başkan, müdür veya
kanuni temsilcilerinden birinin,
- Tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde bunları
idare edenler veya varsa temsilcilerinden herhangi birinin
adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri
adresinde yapılır.
3.2.
Muhatabın adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde tebliğe
çıkılması
213 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında
tebliğ yapılacak kişinin bilinen işyeri adresinde bulunamaması (geçici
ayrılmalar dâhil) ya da muhatabın bilinen işyeri adresinin olmaması
durumlarında, muhatabın adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresine
tebligata çıkılır ve tebliğ bu adreste yapılır.
Tebliğ olunacak evrakı içeren zarf posta idaresince
muhatabına verilir ve bu durum muhatap ile posta memuru tarafından tebliğ
alındısına tarih ve imza konulmak suretiyle tespit olunur. Zarfın, posta memuru
tarafından muhatabına verildiği tarihte tebliğ yapılmış sayılır. 213 sayılı
Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında tebliğ yapılacak olanların yerleşim yeri
adresinde bulunamaması (geçici ayrılmalar dâhil) halinde durum, posta
memuru tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilir. Bu durumda
kapıya pusula yapıştırılmaz ve tebliğ evrakı derhal gönderildiği idareye
iade edilir.
Bunun üzerine tebliği çıkaran merci tarafından
olayın özelliğine göre (zamanaşımı vs.) tayin olunacak münasip bir süre
sonra yeniden tebliğe çıkılır. İkinci defa çıkarılan tebliğ evrakına, adres
kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresine ikinci defa çıkıldığına
ilişkin ibare konulur. İkinci defa çıkarılan tebliğ evrakı da aynı
sebeplerle tebliğ edilemezse, tebliğ evrakının gönderildiği idareden
alınabileceği şerhini içeren ve bu tebliğ ekinde yer alan tebligat pusulası
(pusula) (Ek:1) kapıya yapıştırılır. Bu durum, posta memuru tarafından
tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek tebliğ evrakı gönderildiği
idareye iade edilir. Tebliğ evrakının pusulanın yapıştırıldığı tarihten
itibaren on beş gün içerisinde muhatabı tarafından alınması hâlinde
alındığı günde, bu süre içerisinde alınmaması hâlinde ise pusulanın kapıya
yapıştırıldığı tarihi izleyen on beşinci günde tebliğ yapılmış sayılır.
3.3.
Muhatabın tebellüğden imtina etmesi
Bilinen işyeri veya yerleşim yeri adresinde
bulunmasına karşın muhatabın tebellüğden imtina etmesi durumunda, posta
memuru tarafından tebliğ evrakının gönderildiği idareden alınabileceği
şerhini içeren pusula kapıya yapıştırılır. Bu durum, posta memuru
tarafından tebliğ alındısı üzerine şerh ve imza edilerek tebliğ evrakı
gönderildiği idareye iade edilir. Bu durumda tebliğ, pusulanın kapıya
yapıştırıldığı tarihte yapılmış sayılır.
4.
Tebliğin ilanla yapılacağı haller
213 sayılı Kanunun 103 üncü maddesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 103- Aşağıda yazılı hallerde tebliğ ilan
yoluyla yapılır:
1. Muhatabın bu Kanunun 101 inci maddesi kapsamında
bilinen adresi yoksa,
2. Bu Kanunun 101 inci maddesinin birinci
fıkrasının (1) ve (2) numaralı bentlerinde sayılan bilinen adreste tebliğ
yapılamaması hâlinde, muhatabın adres kayıt sisteminde kayıtlı bir adresi
bulunmazsa,
3. Yabancı memleketlerde bulunanlara tebliğ
yapılmasına imkân bulunmazsa,
4. Başkaca nedenlerden dolayı tebliğ yapılmasına
imkân bulunmazsa.”
213 sayılı Kanunun 103 üncü maddesi ile yapılan
değişiklikle, bilinen işyeri adresinde tebliğ yapılamaması halinde,
muhatabın adres kayıt sisteminde kayıtlı bir yerleşim yeri adresi olmaması
durumu ilanen tebliğ yapılacak haller arasına eklenmiştir.
Buna göre muhatap tarafından işe başlamada veya
adres değişikliğinde bildirilen, yoklama fişinde veya ilgilinin imzası
bulunmak şartıyla yetkili memurlar tarafından bir tutanakla tespit edilen
işyeri adreslerinde tebliğ yapılamaması hâlinde, tebliğ evrakını gönderecek
idare tarafından yapılan araştırma sonucunda muhatabın adres kayıt sisteminde
kayıtlı bir yerleşim yeri adresi bulunmazsa tebliğ ilan yoluyla yapılır.
Öte yandan muhatabın 213 sayılı Kanunun 101 inci
maddesi kapsamında bilinen adresinin olmaması, yabancı memleketlerde
bulunanlara tebliğ yapılmasına imkân bulunmaması ve başkaca nedenlerden
dolayı tebliğ yapılmasına imkân bulunmaması durumlarında da tebliğin ilan
yoluyla yapılmasına devam olunacaktır.
5. Adres
değişikliklerinin bildirilmesi
213 sayılı Kanunun 157 nci maddesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 157- 101 inci maddede yazılı bilinen iş yeri
adreslerini değiştiren mükellefler, yeni adreslerini vergi dairesine
bildirmeye mecburdurlar.”
Maddede yapılan değişiklikle, mükelleflerin
yerleşim yeri adresi değişikliklerini vergi dairesine bildirme zorunluluğu
kaldırılmış olmakla birlikte, işyeri adreslerini değiştiren mükelleflerin
yeni işyeri adreslerini vergi dairesine bildirme mecburiyeti devam
etmektedir.
6. Diğer
hususlar
213 sayılı Kanunun 107 nci maddesi kapsamında
tebliğlerin posta yerine memur vasıtasıyla yaptırılması durumunda da bu
Tebliğdeki esaslara uyulur.
213 sayılı Kanunun 107/A maddesi ve 27/8/2015
tarihli ve 29458 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği (Sıra No: 456) kapsamında tebliğe elverişli elektronik adresi
bulunanlara tebligatlar elektronik ortamda yapılmaya devam edilecektir.
7.
Yürürlük
Bu Tebliğ 1/1/2018 tarihinde yürürlüğe girer.
8.
Yürütme
Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız.
|