|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 464)
1. Giriş
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 149 uncu maddesinde
kamu idare ve müesseseleri (Kamu hizmeti ifa eden kurum ve kuruluşlar dahil) ile gerçek ve tüzel kişiler vergilendirmeye
ilişkin olaylarla ilgili olarak Maliye Bakanlığı ve vergi dairesince kendilerinden
yazı ile istenilecek bilgileri belli fasılalarla ve devamlı olarak yazı ile
vermeye mecbur tutulmuşlardır.
Anılan Kanunun 5766 sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile değişen mükerrer 242 nci maddesinin ikinci fıkrası ile Maliye Bakanlığı;
elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi,
iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik
ortamda tutulması ve düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye,
elektronik ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter ve
belgelerde yer alması gereken bilgileri internet de dahil
olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında Maliye
Bakanlığına aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi aktarımında uyulacak
format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit
etmeye, Vergi Usul Kanunu kapsamına giren işlemlerde elektronik imza
kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye ve denetlemeye yetkili kılınmıştır.
Diğer yandan, mezkûr Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasında Maliye
Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin
mikro film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması
veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya
zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği
kurumlarda saklanması zorunluluğu getirmeye; (4) numaralı bendinde ise bu
Kanunun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan
istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre,
elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle internet de
dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi
iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş
gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin
vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi
çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Yukarıda verilen yetkilere istinaden, bu Tebliğde
belirlenen mükellef gruplarına elektronik ticaret ve bazı ticari
faaliyetlerine ilişkin olarak sürekli bilgi verme zorunluluğu ile internet
üzerinden mal ve hizmet satışı yapan mükelleflere usul ve esasları 433 sıra
numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenen e-Arşiv
Uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir.
2.
Tanımlar ve Kısaltmalar
Bu Tebliğde geçen;
Aracı Hizmet Sağlayıcı: 6563 sayılı Elektronik
Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan başkalarına ait iktisadi
ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan
gerçek ya da tüzel kişiyi,
Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını,
BTRANS: Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
Bilgi Transfer Sistemini,
İnternet Reklamcılığı Hizmeti: İnternet ortamında
verilen ticari amaçlı reklam ve tanıtım hizmetini,
İnternet Reklamcılığı Hizmet Aracısı: İnternet
ortamında ticari amaçlı reklam ve tanıtım hizmetinin verilmesine aracılık
eden gerçek ya da tüzel kişiyi,
Ödeme Hizmeti: 6493 sayılı Kanunun 12 nci maddesinde belirtilen hizmetleri,
Ödeme Kuruluşu: 6493 sayılı Ödeme ve Menkul Kıymet
Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları
Hakkında Kanun kapsamında yetkilendirilmiş tüzel kişiyi,
TCKN: Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasını,
VKN: Vergi kimlik numarasını
ifade eder.
3.
Sürekli Bilgi Verme Zorunluluğu Getirilenler ve İstenilen Bilgiler
3.1.
Aracı Hizmet Sağlayıcıları
Mal veya hizmetlerin alınması, satılması,
kiralanması veya dağıtımı işlemlerinin gerçekleştirilmesine aracılık etmek
üzere internet ortamında hizmet veren aracı hizmet sağlayıcıları, takvim
yılının birer aylık süreleri içerisinde gerçekleştirmiş oldukları söz
konusu işlemlere ilişkin olarak;
a) Aracılık hizmetinin sağlandığı internet adres
veya adreslerini,
b) Aracılık hizmeti verilen gerçek ya da tüzel kişilere
ait ad soyad/unvan, TCKN/VKN bilgileri ile işyeri
adres bilgilerini,
c) Aracılık hizmeti verilenler adına
gerçekleştirilen mal ve hizmet satış/kiralama işlemlerine ilişkin her bir tahsilat tutarı ve tarihini,
bu Tebliğin 4 üncü bölümünde açıklanan yöntemle
elektronik ortamda Başkanlık sistemine ileteceklerdir.
Aracı hizmet sağlayıcının, ödemelere ilişkin olarak
satıcının/kiralayanın ticari temsilcisi olması sebebiyle ödemeye aracılık
etmesi veya ödeme hizmetini bir dış hizmet olarak ödeme kuruluşundan alması
veri aktarma yükümlülüğünü etkilemez.
3.2.
Bankalar
İnternet üzerinden yapılan satış ve kiralama
işlemlerine ait ödemelerle ilgili olarak 5411 sayılı Bankacılık Kanunu
kapsamında faaliyet gösteren bankalardan Başkanlık sistemine elektronik
ortamda periyodik veri aktarımı yapılacaktır.
3.3.
İnternet Reklamcılığı Hizmet Aracıları
İnternet ortamında ticari amaçlı reklam
hizmetlerinin verilmesine aracılık edenler takvim yılının birer aylık süreleri
içerisinde aracılık ettikleri reklam hizmetlerine ilişkin olarak;
a) Reklamın yayınlandığı internet adresini ve internet
adresinin ait olduğu kişi ya da kurumun adı soyadı/unvanı ile TCKN/VKN
bilgilerini,
b) Reklam veren gerçek ya da tüzel kişilere ilişkin
ad soyad/unvan ile TCKN/VKN bilgilerini,
c) Tahsil ettikleri reklam hizmeti bedelini,
bu Tebliğin 4 üncü bölümünde açıklanan yöntemle
elektronik ortamda Başkanlık sistemine ileteceklerdir.
Reklam hizmetinin gerçekleştirilmesinde birden
fazla aracı bulunması durumunda her bir aracı kendi gerçekleştirdiği işleme
ait bilgileri iletecektir.
3.4.
Kargo ve Lojistik İşletmeleri
11/6/2009 tarih ve 27255 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Karayolu Taşıma Yönetmeliği uyarınca M1, M2 ve M3 yetki belgesi alan kargo
ve lojistik işletmecileri, sahip oldukları bu yetki belgeleri kapsamında
takvim yılının birer aylık süreleri içerisinde gerçekleştirdikleri kargo
teslimleri ile ilgili olarak;
a) Göndericinin ad soyad/unvan
ve TCKN/VKN bilgileri ile adres bilgilerini, aracı hizmet sağlayıcılar
tarafından yapılan gönderimlerde gönderici bilgileri yanında aracı hizmet
sağlayıcının da ad soyad/unvan ve TCKN/VKN
bilgilerini,
b) Gönderici bazında teslim edilen toplam gönderi
adedini, (Başkanlık tarafından belirlenecek adedin üzerindeki gönderi
sayıları bildirilecektir.)
c) Gönderici bazında kapıda ödeme yapılan toplam
gönderi adedini, ödeme şeklini ve toplam ödeme tutarlarını,
bu Tebliğin 4 üncü bölümünde açıklanan yöntemle
elektronik ortamda Başkanlık sistemine ileteceklerdir.
5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa
ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, idaresinde veya
sermayesinde kamu payı bulunan kurumlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları ve diplomatik misyonlar adına yapılan
kargo teslimlerine ait bilgiler iletilmeyecektir.
Kargo ve lojistik işletmeleri ticari nitelikteki
gönderileri Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenmesi zorunlu tevsik edici
belgeler ile birlikte kabul edecekler ve taşıma esnasında istenildiğinde
ibraz edilecek şekilde gönderiye ekleyeceklerdir.
4.
Raporlama
Sürekli bilgi verme zorunluluğu getirilen mükellef
gruplarının vermesi gereken bilgilere ilişkin veri format ve standardı
BTRANS aracılığıyla duyurulacaktır. Veriler bu sistem üzerinden Başkanlığa
iletilecektir. Zorunluluk kapsamına giren mükelleflerin, ilk veri iletim
tarihinden önce BTRANS başvurularını tamamlamaları gerekmektedir.
Bu Tebliğ kapsamında istenilen bilgiler aylık
dönemler halinde iletilecektir. Bir aya ait bilgilerin, takip eden ayın son
günü saat 24:00’e kadar iletilmesi zorunludur.
Zorunluluk getirilen mükellefler 1/7/2016
tarihinden itibaren gerçekleştirdikleri işlemlere ilişkin zorunluluk
kapsamında istenen bilgileri hazırlamaya başlayacaklar ve takip eden aydan
itibaren göndereceklerdir.
Veri formatına ve standardına yapılacak ekleme, çıkarma,
zorunlu alan belirleme gibi değişiklikler BTRANS aracılığıyla
duyurulacaktır.
5.
İnternet Satışı Nedeniyle e-Arşiv Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu
Getirilenler
Bilindiği üzere, 30/12/2013
tarih ve mükerrer 28867 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 433 sıra numaralı
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile internet üzerinden mal ve hizmet satışı
yapan ve 2014 yılı brüt satış hasılatı 5 milyon TL ve üzerinde olan
mükelleflere 1/1/2016 tarihine kadar e-Arşiv Uygulamasına geçme zorunluluğu
getirilmişti.
Bu defa, internet üzerinden mal ve hizmet satışı
yapan ve 2015 ve müteakip hesap dönemlerinde brüt satış hasılatları
5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflere e-Arşiv Uygulamasına geçme
zorunluluğu getirilmiştir. Söz konusu mükellefler, 433 sıra numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde ilgili
hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin
verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar başvurularını ve
fiili geçiş hazırlıklarını tamamlayarak e-Arşiv Uygulamasına geçmek
zorundadırlar.
e-Arşiv Uygulamasına geçiş yapan mükellefler, 433
sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan düzenlemeler uyarınca
internetten yaptıkları satışlara ait e-arşiv faturalarını elektronik
ortamda iletmek ve söz konusu faturalarda gösterilmesi istenen bilgilere
yer vermek zorundadır.
6.
Sorumluluk ve Cezai Sonuçlar
Bilgi verme zorunluluğu getirilen mükellefler,
Başkanlık sistemine iletmekle yükümlü oldukları bilgileri Vergi Usul
Kanununun defter, kayıt ve belgeler için öngördüğü muhafaza süreleri
içerisinde elektronik ortamda saklamak ve istenildiğinde elektronik araçlar
ve ortamlar vasıtası ile ibraz etmekle yükümlüdürler.
Bilgi verme zorunluluğu getirilen mükellefler; BTRANS'a gönderdikleri bilgilerin doğruluğundan sorumlu
olup, istenilen bilgileri Başkanlığın belirlemiş olduğu format, standart ve
iletim yöntemine uygun olarak iletmek zorundadırlar.
Başkanlıkça belirlenen format, standart ve iletim
yöntemi dışında gönderilen bilgi ve belgeler kabul edilmeyecek ve
gönderilmemiş sayılacaktır.
Bu Tebliğ ile getirilen zorunluluklara uymayanlar
hakkında işledikleri fiillere göre, Vergi Usul Kanununda yazılı cezalar
tatbik edilecektir.
Tebliğ olunur.
|