|
Maliye
Bakanlığından:
ÖZEL
TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO:
36)
30/9/2014 tarihli ve 2014/6881 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile yürürlüğe konulan Kararın 1 inci maddesinde 4760 sayılı Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki vergi
tutarı uygulanarak teslim edilen 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P.
numaralı “Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri” isimli malın
vergi tutarının, bu malın imalatçılar tarafından aerosol
üretiminde kullanılmış olduğunun tespiti halinde, sıfır olarak
uygulanacağına yönelik düzenleme yapılmıştır.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi
uygulamasından kaynaklanan vergi farklılaştırmasının aerosol
üreticilerine iade yöntemi ile uygulanması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun
12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasında Maliye
Bakanlığına verilen yetkiye istinaden uygun görülmüş olup bu düzenlemenin
uygulama usul ve esasları aşağıda belirlenmiştir.
1. TANIMLAR
Bu Tebliğin uygulanmasında;
Aerosol: 30/11/2000 tarihli ve 24246 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Aerosol Kaplar Yönetmeliğinde tanımlı
kaplar içerisinde yer alan ve itici gaz marifetiyle basınç altında tutulan
sıvılaştırılmış püskürtmeli gazlı ürünleri,
Dağıtıcı: “Dağıtım
İzin Belgesi”ni haiz, 2/3/2005 tarihli ve 5307
sayılı Sıvılaştırılmış Petrol Gazları Piyasası Kanunu ve Elektrik Piyasası
Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunda tanımlanan “Dağıtıcı” yı,
Dağıtım
İzin Belgesi: Kararname kapsamında aerosol
üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G.
yi aerosol
üreticilerine satmak isteyen dağıtıcılara, ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu
yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından verilen, üç takvim yılı için düzenlenen, üzerinde dağıtıcıya
ilişkin bilgilerin yer aldığı ve bir örneği bu Tebliğin ekinde EK:1 olarak
yer alan izin belgesini,
Kararname: 30/9/2014 tarihli ve 2014/6881 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
ile yürürlüğe konulan Kararı,
L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi: Kararname
kapsamında yalnızca aerosol üretiminde
kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G. satın alacak veya ithal
edecek olan üreticilere Gelir İdaresi Başkanlığının yetkili birimi tarafından
verilen, her takvim yılı için düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde
EK:2 olarak yer alan izin belgesini,
Sıvılaştırılmış
Petrol Gazı (L.P.G.): Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan
2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı ve aerosol
üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş malı,
Üretici: Aerosol üretmek üzere “L.P.G.
Satın Alma İzin Belgesi”ni haiz gerçek veya tüzel kişileri,
ifade eder.
Yukarıdaki aerosol tanımında
ifade edilen kaplar içerisinde yer almayan ürünler Kararname kapsamında aerosol üretimi olarak değerlendirilmez.
2. L.P.G. SATIN ALMA İZİN BELGESİ VERİLMESİ
Bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren Kararname
kapsamında aerosol üretiminde kullanılmaya uygun
standardize edilmiş L.P.G., yalnızca “L.P.G. Satın
Alma İzin Belgesi”ni haiz üreticiler tarafından satın alınabilir veya ithal
edilebilir.
2.1.
Üreticilerin Müracaat Şartları ve Belge Talebi
Söz konusu belgeyi almak isteyen üreticilerin;
- Müracaat tarihinde vadesi geçtiği halde ödenmemiş
herhangi bir vergi borcunun bulunmaması,
- Şahıs işletmelerinde işletme sahibinin, adi
ortaklıklarda ortaklardan her birinin, diğer şirketlerde ise yönetim kurulu
üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa
uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık,
yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet
cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya 21/3/2007
tarihli ve 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile 20/2/1930 tarihli
ve 1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten
mahkum olmamaları, 12/4/1991 tarihli ve 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanunu
kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya 4/1/1961 tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş
olmaları,
gerekmektedir.
Bu şartları haiz üreticiler söz konusu izin belgesini
alabilmek için, aşağıdaki belgelerin aslı ya da noter onaylı örneklerini
ekleyecekleri bir dilekçe ile KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine
müracaat ederler.
- Sanayi sicil belgesi,
- Aerosol üretiminde hammadde
olarak L.P.G. kullanıldığını belirtir kapasite
raporu,
- İşletmenin aerosol üretimini
gerçekleştirebileceğini gösterir resmi makamlar tarafından verilmiş belge
(1 inci veya 2 nci Sınıf Gayrisıhhi
Müessese Ruhsatı.)
2.2. Vergi
Dairesince Yapılacak İşlemler
İlgili vergi dairesi söz konusu müracaat üzerine;
- Üreticinin müracaat tarihinde vadesi geçtiği halde
ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunup bulunmadığı ile üreticinin
müracaatına konu ve bu Tebliğin 2.1. bölümünde
ifade edilen diğer hususlara ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolünü yapar.
- Yoklamaya yetkili bir memur vasıtasıyla, üreticinin
sanayi sicil belgesine dayanak olan kapasite raporunu düzenleyen sanayi/ticaret
odasından bir temsilciyle birlikte, mükellefin belirtmiş olduğu işyeri
(üretim) adresinde söz konusu imalatı gerçekleştirebilecek tesis, makine ve
teçhizatın bulunup bulunmadığına dair tespit yaptırarak, bu durumun bir
tutanağa bağlanmasını sağlar.
Bu kontrol ve tespitler sonucunda, gerekli şartların
varlığı halinde ilgili vergi dairesi tarafından üreticiye “L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi” verilir. Vergi daireleri
verdikleri belgede üreticilere ilişkin olarak yer alan bilgileri, belgenin
verildiği günün akşamına kadar “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan
“2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında L.P.G.
Satın Alma İzin Belgesine Sahip Üreticiler” formuna işler.
Ayrıca, takip eden yıl için L.P.G.
satın alma izin belgesi düzenlenmesini isteyen üreticiler, içinde bulunulan
yılın Aralık ayından itibaren yeni belge düzenlenmesini talep edebilirler.
Bu talep üzerine vergi dairesince, yukarıda belirtilen usul ve esaslar
çerçevesinde işlem yapılmak suretiyle (Üreticilerin daha önceki müracaat
dilekçeleri ekine eklemiş oldukları belgelerden geçerli olanlar tekrar
aranmaz.) yeni L.P.G. satın alma izin belgesi
düzenlenir.
Üreticilerin, müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya L.P.G.
satın alma izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi alabilmek için
gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, L.P.G.
satın alma izin belgesi ilgili vergi dairesi tarafından iptal edilerek
üreticiler, vergi incelemesine sevk edilir ve aynı gün içinde “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında
L.P.G. Satın Alma İzin Belgesine Sahip Üreticiler” formuna bu belgenin
iptal edildiğine ilişkin bilgi işlenerek dağıtıcılara da bildirilmek üzere
konu hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verilir.
Genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri,
belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan
kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanlara L.P.G. satın alma izin belgesi verilmesinde yukarıdaki
şartlar ve belgeler aranmaz.
3.
KARARNAME KAPSAMINDA L.P.G. TESLİM EDEBİLECEK
OLANLAR, GEREKLİ BELGELER VE İŞLEMLER
Kararname kapsamında L.P.G.,
yalnızca Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen “Dağıtım
İzin Belgesi”ni haiz dağıtıcılar tarafından teslim edilebilir.
Genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri ile
sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ve özelleştirme
kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya
ait olan kuruluşlar için dağıtım izin belgesini haiz olma şartı aranmaz.
Dağıtım izin belgesi talep eden dağıtıcıların aşağıdaki
şartları taşıması gerekmektedir.
- Dağıtım izin belgesi için müracaat tarihinde herhangi
bir vergi borcu bulunmaması,
- Yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin
%10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık,
güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin,
suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis
cezasına veya 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile 1567 sayılı Türk
Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum
olmamaları, 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan
hükümlü bulunmamaları veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yazılı
kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları,
- Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından
verilen “Dağıtıcı Lisansı” nın noter onaylı bir
örneği ile bu Tebliğde tanımlanan L.P.G. üretecek
kapasitede tesisinin bulunduğuna ve bu tesisten elde edilen numunenin aerosol üretiminde kullanılmaya uygun standardize
edilmiş L.P.G. olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığınca ilan edilecek Türk
Akreditasyon Kurumu tarafından akredite edilmiş genel ve özel bütçeli
idarelere ait laboratuvarlardan alınan raporu
ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlığa vermiş olmaları.
Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından
yukarıdaki şartlara ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan
sonra, menfi bir tespit bulunmaması halinde dağıtıcılara dağıtım izin
belgesi verilir. Dağıtım izin belgesi düzenleyen Vergi Dairesi
Başkanlığınca/Defterdarlıkça, söz konusu belgenin bir nüshası aynı gün
içerisinde ilgili vergi dairesine gönderilir. İlgili vergi dairesi söz
konusu belgede yer alan dağıtıcılara ilişkin bilgileri, “GİBİNTRANET Veri
Giriş Sistemi”nde yer alan “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında Dağıtım
İzin Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna işler ve konu hakkında Gelir
İdaresi Başkanlığına bilgi verir.
Dağıtıcıların, müracaat
tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının sonradan anlaşılması veya
dağıtım izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi alabilmek için
gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, dağıtım
izin belgesi ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal
edilerek dağıtıcılar, vergi incelemesine sevk edilir ve konu hakkında aynı
gün içerisinde ilgili vergi dairesine bilgi verilir. İlgili
vergi dairesi, “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2014/6881
sayılı Kararname Kapsamında Dağıtım İzin Belgesine Sahip Dağıtıcılar”
formuna bu belgenin iptal edildiğine ilişkin bilgiyi işleyerek üreticilere
de bildirilmek üzere Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir.
4.
DAĞITICILARIN ÜRETİCİLERE L.P.G. TESLİMİ
Üreticilerin, Kararname kapsamında aerosol
üretiminde kullanacakları L.P.G., yurt içerisinde
yalnızca dağıtıcılardan satın alınabilir. Dağıtıcılar, Kararname kapsamında
L.P.G. tesliminden önce, üreticilerin L.P.G. satın
alma izin belgesine sahip olduklarını arayacaklardır. Bu amaçla L.P.G. satın almak isteyen üreticiler, “L.P.G. Satın
Alma İzin Belgesi”nin işletme yetkililerince kaşe tatbik edilerek
onaylanmış örneğini, söz konusu malı ilk defa teslim alacakları tarihten
önce dağıtıcılara vereceklerdir.
4.1.
Dağıtıcılar Tarafından İthal Edilen L.P.G. nin Üreticilere Kararname Kapsamında Teslimi, Beyanı ve
Teminatın Çözümü İşlemleri
Dağıtıcılar tarafından ithal edilen L.P.G.
nin üreticilere tesliminde, (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler”
kısmında “2014/6881 sayılı Kararname” ibaresi seçilerek, yürürlükteki ÖTV
tutarı üzerinden vergi beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Ayrıca dağıtıcılar, bu teslimin yapıldığı döneme ait ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünün, “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında
Yapılan Teslimler” kısmına, ithal edilen L.P.G. ye
ilişkin bilgileri gireceklerdir.
Dağıtıcılar tarafından ithal edilen L.P.G.
nin bu Kararname kapsamında teslim edilmesi
halinde, ithalde verilen teminatın çözümü işlemleri 1 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin1 16.3.5.1./e bölümünde yapılan
açıklamalara göre yerine getirilir.
4.2.
Dağıtıcılar Tarafından Rafinericilerden ÖTV Ödenerek Satın Alınan L.P.G. nin Üreticilere Kararname
Kapsamında Teslimi ve Beyanı
4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası
Kanununda tanımlanan rafinericiler, dağıtıcılara L.P.G.
tesliminde, bu malın birimi itibarıyla yürürlükteki vergi tutarı üzerinden
vergi beyan ederek öderler.
Dağıtıcıların, bu şekilde rafinericilerden ÖTV ödeyerek
satın aldıkları L.P.G. yi üreticilere Kararname
kapsamında teslim etmeleri halinde, üreticiler adına düzenleyecekleri
faturalarda, rafinerici tarafından beyan edilerek ödenmiş olması gereken
ÖTV tutarını teslim bedeline dahil etmeleri ve bu tutarı faturada
“2014/6881 Sayılı Kararname Kapsamında Teslim Edilmiş Olup Teslim Bedeline
Dahil Edilen ÖTV Tutarı …. TL’dir.” şerhi ile
göstermeleri gerekmektedir.
Ayrıca dağıtıcılar
tarafından, rafinericilerden satın alınan L.P.G. nin
aerosol üreticilerine teslimlerine ilişkin bu
Tebliğ ekinde EK:3 olarak yer alan, “Rafinericilerden Satın Alınan L.P.G. nin 2014/6881 Sayılı Kararname Kapsamında Teslimine
İlişkin Bildirim Formu”nun Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” web adresinde hizmet veren İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine, her ayın ilk on beş günlük birinci
ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönemini kapsayacak şekilde yapılmış
olan teslimler için ayrı ayrı düzenlenmesi ve bu
dönemleri takip eden 10 uncu günü akşamına kadar gönderilmesi
gerekmektedir.
Bu amaçla, EK:3 bildirim formuna konu L.P.G.
teslimi yapan dağıtıcılar, vergi dairelerinden kullanıcı kodu ve kişisel
şifre alacaklardır. Şifre alınabilmesi için 1 Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekindeki EK:15 ve EK:16 “İnternet
Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”nun, otomasyonlu vergi dairelerinden
temin edilerek veya Başkanlığın “www.gib.gov.tr”
adresindeki “İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi”nden döküm
alınarak düzenlenmesi ve ÖTV ya da KDV yönünden bağlı olunan vergi
dairesine verilmesi gerekmektedir. Bu başvuru üzerine mükelleflere
kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilecektir.
İnternet ortamında düzenlenen bildirimler, onaylanmak ve
vergi dairelerinden temin edilen kişisel şifre ve kullanıcı kodu
kullanılmak suretiyle Başkanlığın internet vergi dairesine gönderilir.
Gönderilen bildirimlerin içeriğinde mükelleflerce değişiklik yapılmak
istenmesi halinde, yeniden düzenlenen bildirimler onaylanarak gönderilir.
Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli görülmesi halinde, bu bildirim formunun
içeriğinde değişiklik yapılabilir.
Bu bildirim formlarını süresinde göndermeyenler hakkında
213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası
uygulanır.
5.
ÜRETİCİLERİN L.P.G. İTHALİ VE KULLANIMI
Dahilde işleme izin belgesi sahibi aerosol
üreticileri, Kararname kapsamında üretimde kullanmak üzere L.P.G. ithal edebilirler. Söz konusu üreticiler
tarafından, “L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi”nin
bir örneği, ithalatın gerçekleştirileceği gümrük idaresine verilir.
İlgili gümrük idaresi bunun üzerine 1 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin 16.3.1. bölümünde yer alan usul ve esaslar
çerçevesinde söz konusu ürünün yürürlükte olan ÖTV tutarı kadar nakit veya banka
teminat mektubu almak suretiyle gümrükleme işlemini gerçekleştirir.
14 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin2
1 inci bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca, (I) sayılı listedeki
malların ithalinde üreticilerin, en geç ithal tarihinde yurt içinde ÖTV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine mükellefiyet tesis ettirmeleri
gerekmektedir.
5.1. İthal
Edilen L.P.G. nin ÖTV’ye Tabi Olmayan Aerosol
Üretiminde Kullanımı, Beyanı ve Teminatın Çözümü İşlemleri
Kararname kapsamında ithal edilen L.P.G.
nin ÖTV’ye tabi olmayan
aerosol üretiminde kullanılması, Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı
fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılır. Buna göre üreticilerin ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullandıkları L.P.G. ye ilişkin ÖTV’yi, bu malın birimi itibarıyla yürürlükteki vergi
tutarı üzerinden (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”
bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında “2014/6881 sayılı Kararname”
ibaresini seçerek beyan edip ödemeleri gerekmektedir.
Ayrıca üreticiler, bu teslimin yapıldığı döneme ait ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünün “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında
Yapılan Teslimler” kısmına, ithal etmiş oldukları L.P.G.
ye ilişkin bilgileri gireceklerdir.
Üreticiler tarafından Kararname kapsamında ithal edilen L.P.G. nin ithalatı sırasında
gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri 1 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin 16.3.5.1./e bölümünde yapılan açıklamalara
göre yerine getirilir.
5.2. İthal
Edilen L.P.G. nin ÖTV’ye Tabi Olan Aerosol
Üretiminde Kullanımı ve Teminatın Çözümü İşlemleri
Üreticiler tarafından Kararname kapsamında ithal edilen L.P.G. nin, Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan aerosol
üretiminde kullanımı, bu Kanunun 2 nci maddesinin
(3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılmaz.
Buna göre üreticiler tarafından Kararname kapsamında
ithal edilen L.P.G. nin
teminatının çözümü işlemleri, söz konusu malın Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan aerosol
üretiminde kullanılması ve bu şekilde üretilen malın teslimine ilişkin ÖTV’nin beyan edilerek ödenmesi üzerine, 1 Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin 16.3.5.1./d bölümündeki açıklamalar
uyarınca yerine getirilir.
6. ÖTV
İADESİ TALEBİ
6.1. İade
Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamındaki ÖTV iadesini, sadece aerosol üreticileri talep edebilir. Ancak üreticiler
tarafından bu Tebliğin 5.2. bölümünde yer alan açıklamalara istinaden
doğrudan ithal edilen L.P.G. nin
ÖTV’ye tabi aerosol
üretiminde kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca teslim sayılmadığından, bu kapsamdaki kullanımlar için iade talep
edilmesi mümkün değildir.
6.2. ÖTV
İadesi Talep Edilecek L.P.G. nin
İmalatta Kullanılma Süresi
Kararname kapsamında satın alınan L.P.G.
nin satın alma tarihini, ithal edilen L.P.G. nin ise ithal tarihini takip eden aybaşından itibaren
12 ay içinde aerosol üreticilerince imalatta
kullanılması gerekmektedir.
6.3. İadesi
Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
Aerosol
üreticileri, Kararname kapsamında imalatta kullandıkları L.P.G.
için ödenen ÖTV tutarının iadesini talep edebilirler.
6.4. İade
Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
Kararname kapsamındaki L.P.G. nin satın alma veya ithal tarihini takip eden
aybaşından itibaren 12 ay içerisinde ÖTV’ye tabi
olmayan aerosol imalinde kullanılması halinde
aynı süre içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir
veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade
talebinde bulunulabilir. Ancak 12 nci ay
içerisindeki kullanımlara ilişkin iade talepleri, bu ayı takip eden ay
sonuna kadar yapılabilir.
Kararname kapsamındaki L.P.G. nin satın alma tarihini takip eden aybaşından itibaren
12 ay içerisinde ÖTV’ye tabi olan aerosol imalinde kullanılması halinde ise üretilen aerosolün vergisinin beyan dönemini takip eden
aybaşından itibaren 3 ay içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması
halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi
dairesinden iade talebinde bulunulabilir.
Bu süreler geçtikten sonra iade talep edilmesi mümkün
değildir. Bu talepler yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak söz
konusu malın ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde kullanımında bu kullanımı takip
eden, ÖTV’ye tabi olan aerosol
üretiminde kullanımında ise üretilen aerosolün
beyan dönemini takip eden aybaşından itibaren en az birer aylık dönemler
itibariyle yapılabilir.
Örnek 1: Aerosol üreticisi (A) tarafından 1/11/2014 tarihinde ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullanılmak üzere ithal edilen 1.000 kg L.P.G.
nin 500 kg’lik kısmı
2014 yılı Aralık ayı, kalan 500 kg’lik kısmı ise
2015 yılı Kasım ayı içerisinde bu malın imalatında kullanılmıştır. Buna
göre, 2014 yılı Aralık ayında imalatta kullanılan 500 kg L.P.G.
için 1/1/2015 tarihinden 30/11/2015 tarihine kadar iade talep edilebilir.
2015 yılı Kasım ayı içerisindeki imalat bu Tebliğin 6.2.
bölümünde belirtilen sürenin son ayı içerisinde gerçekleştirildiğinden, bu
imalata ilişkin iade talebi ise 31/12/2015 tarihine kadar yapılabilir.
Örnek 2: Aerosol üreticisi (B) tarafından 1/11/2014 tarihinde ÖTV’ye tabi olan aerosol
üretiminde kullanılmak üzere yurt içinden ÖTV’si
ödenerek satın alınan 2.000 kg L.P.G. nin 1.000 kg’lik kısmı 2014
yılı Aralık ayı, kalan 1.000 kg’lik kısmı ise
2015 yılının Şubat ayı içerisinde bu malın imalatında kullanılmıştır.
Aralık ayında imal edilen aerosol 10/1/2015 tarihinde, Şubat ayında imal edilen aerosol ise 25/3/2015 tarihinde teslim edilerek bu
teslimlere ilişkin ÖTV de (IV) sayılı liste ÖTV beyannamesi ile beyan
edilerek ödenmiştir. Buna göre, 2015 yılı Ocak ayında teslim edilen aerosolün imalatına ilişkin olarak bu malın vergisinin
beyan dönemini takip eden aybaşı olan 1/3/2015
tarihinden 31/5/2015 tarihine kadar; Mart ayında teslim edilen aerosolün imalatına ilişkin olarak ise bu malın vergisinin
beyan dönemini takip eden aybaşı olan 1/5/2015 tarihinden 31/7/2015
tarihine kadar iade talep edilebilir.
7. İADE
UYGULAMASI
Bu Tebliğ kapsamındaki ÖTV iade talepleri aşağıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir.
7.1.
Mahsuben İade Talepleri
Mahsuben iade, mükellefin
kendisinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif
ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) ithalat sırasında uygulananlar dâhil, vergi borçları ve
ferileri ile Sosyal Güvenlik Kurumuna (SGK) olan borçları (sosyal sigorta
primi, işsizlik sigortası primi ve idari para cezası borçları ile bunların
ferileri) için yapılabilir.
7.1.1.
Mahsup Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden mükellefin
KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek bir standart iade talep
dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır.
7.1.2.
Mahsup Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki belgeler
eklenir:
i. İadeye konu ÖTV’leri içeren
L.P.G. alımlarına ilişkin fatura ve benzeri
belgelerin listesi. (İadeye konu L.P.G. nin
dağıtıcılarca rafinericilerden ÖTV ödenmek suretiyle satın alınarak aerosol üreticisine teslim edilmiş olması halinde
“2014/6881 Sayılı Kararname Kapsamında Teslim Edilmiş Olup Teslim Bedeline
Dahil Edilen ÖTV Tutarı …. TL’dir.” şerhini içeren
faturaların listesi.)
ii. İmal
edilen aerosolde ne kadar iadeye konu L.P.G. kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına
ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları. (Bu
raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası
bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınması gerekmektedir.
Ancak 18/5/2004 tarihli ve 5174 sayılı Türkiye
Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununun 5 inci
maddesinin (7) numaralı fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi
odasına kaydolma zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran
imalatçılarca söz konusu raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret odalarından alınması
mümkündür.)
iii. Ekspertiz
raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın uygunluğuna dair
hesaplamaları içeren tablo.
iv. ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imalatta kullanılmak üzere temin
edilen L.P.G. nin iade talep edilen döneme
ilişkin dönem başı stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan miktarları
ile dönem sonu stoklarını gösterir tablo.
v. ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imal edilen aerosolün
iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi imalat, dönem
içi satış ve dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablo.
vi. ÖTV’ye tabi olan aerosol
üretiminde L.P.G. kullanımından kaynaklı iade
talepleri için imalatta kullanılan L.P.G. nin
satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını
gösterir tablo.
vii. ÖTV’ye tabi olan aerosol
üretiminde L.P.G. kullanımından kaynaklı iade
talepleri için imal edilen aerosolün satış
faturaları listesi.
7.1.3.
Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri bu Tebliğin 7.1.2. bölümünde belirtilen belgeler
tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
Mahsuben iade talepleri, vergi inceleme raporu dışında
diğer belgelerin tamamlanması ve mahsuba konu ÖTV tutarının ödendiğine
dair; dağıtıcılar tarafından ithal edilerek teslim edilen L.P.G. için dağıtıcının, rafinericilerden ÖTV ödenerek
satın alınıp teslim edilen L.P.G. için rafinericinin bağlı olduğu vergi
dairesinden teyit alınması, üreticilerce doğrudan ithal edilerek ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullanılan L.P.G. içinse üreticinin vergi dairesince yapılacak
kontrol üzerine yerine getirilir. Ayrıca bu taleplerin tamamı vergi
incelemesine sevk edilir.
Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit
edilmiş olması halinde rapora göre işlem tesis edilir.
7.1.4.
Belge Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle
Yapılamayan Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına (ithalde alınanlar hariç) mahsup
taleplerinde vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini
inceleyerek belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder
ve bu eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirir. Tebliğ tarihinden itibaren
30 gün içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri,
mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine
getirilir.
30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan
mükelleflerin mahsup talepleri, eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle
yerine getirilir ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için
gecikme zammı uygulanır.
7.2. Nakden
İade Talepleri
7.2.1.
Nakden İade Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden mükellefin
KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek bir standart iade talep
dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır.
7.2.2.
Nakden İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Nakden iade taleplerinin tamamı vergi inceleme raporuna
göre sonuçlandırılır.
Ancak iade talep tutarı kadar teminat verilmesi halinde
iade talebi, bu Tebliğin 7.1.2. bölümünde belirtilen belgelerin
tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının ödendiğine dair; dağıtıcılar
tarafından ithal edilerek teslim edilen L.P.G.
için dağıtıcının, rafinericilerden ÖTV ödenerek satın alınıp teslim edilen
L.P.G. için rafinericinin bağlı olduğu vergi dairesinden teyit alınması, üreticilerce
doğrudan ithal edilerek ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde kullanılan L.P.G. içinse üreticinin
vergi dairesince yapılacak kontrol üzerine vergi inceleme raporunun sonucu
beklenmeksizin 5 iş günü içerisinde gerçekleştirilir.
Teminat olarak Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca banka teminat
mektubu veya nakit Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu kadar ki;
banka teminat mektuplarının paraya çevrilmeleri konusunda hiç bir
sınırlayıcı şart taşımamaları ve 19/10/2005
tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu hükümlerine göre faaliyette
bulunan bankalar tarafından bu Tebliğ ekinde EK:4 olarak yer alan “Kesin ve
Süresiz Teminat Mektubu Örneği”ne uygun düzenlenmiş olmaları gerekir.
Banka teminat mektubu karşılığında yapılan iade
taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi yapılmadan iade talebi
sonuçlandırılmaz.
Teminat çözümü işlemi, vergi inceleme raporuna göre
gerçekleştirilir. İlgili vergi dairesince teminat mektuplarının çözümü
sırasında teminat mektubu, uygun bir yerine “ÖTV iadesi dolayısıyla alınan
bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan işlemi sona ermiştir.” şerhi
düşülmek, tarih yazılmak ve mühür tatbiki suretiyle imzalanır. Bu şerhi
gören bankalar, vergi dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın gerekli
işlemi yaparlar.
7.3. Mahsup
Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda
belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesini
talep ederlerse bu Tebliğin 7.2. bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılır.
7.4. Kamuya
Ait Kuruluşların İade Talepleri
Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha
fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara
ait olanların iade talepleri, dilekçe ekinde iade için gerekli diğer
belgelerin eksiksiz ibrazı üzerine vergi inceleme raporu aranmadan yerine
getirilir.
7.5. İadeye
İlişkin Diğer Hususlar
Bu Tebliğde vergi inceleme raporu ifadesi, vergi
incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporu ifade eder.
Bu Tebliğin 7.1.1. ve 7.2.1.
bölümlerinde belirtilen dilekçelerin ekine eklenmesi gereken ve Tebliğin
7.1.2. bölümünde belirtilen liste ve tablolar ile Gelir İdaresi Başkanlığınca
istenebilecek diğer liste ve tabloların adı geçen Başkanlıkça gerekli
görülmesi halinde “www.gib.gov.tr” adresinde
hizmet veren internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu
getirilebilir. Bu durumda söz konusu dilekçe ile liste ve tabloların
gönderilmesi amacıyla kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınması
gerekmektedir. Kullanıcı kodu ve kişisel şifre
alınabilmesi için 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekindeki
EK:15 ve EK:16 İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formunun, otomasyonlu
vergi dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesinden döküm alınarak düzenlenmesi ve ÖTV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Bu
başvuru üzerine mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre verilecektir.
8.
SORUMLULUK
Kararname kapsamında teslim edilen L.P.G., bu Tebliğde tanımlanan aerosol
üretimi dışında kullanılamaz, satılamaz veya devredilemez.
Bu Tebliğde açıklanan usul ve esaslara uymayan
üreticiler veya dağıtıcılar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri
uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanır.
Kararname kapsamında teslim alınan L.P.G.
nin, bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara uygun
olarak üretimde kullanılmadığına dair yetkili makamlarca tespitte
bulunulması ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge
düzenlediğine ilişkin herhangi bir vergi inceleme raporunda tespitte
bulunulması halinde, üreticiler vergi incelemesine sevk edilir ve bunların
L.P.G. satın alma izin belgesine el konulur. Yapılan vergi incelemesi
sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve uygulanan cezaların
ödenmesi halinde, el konulan L.P.G. satın alma
izin belgesi iade edilir veya yenisi verilebilir. Ancak söz konusu
incelemeler sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan
suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu raporu
düzenlenmesi halinde el konulan L.P.G. satın alma
izin belgeleri iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların
kesinleşmesi halinde ise üreticilere yeni L.P.G.
satın alma izin belgesi verilmez.
Kararname kapsamında teslim edilmesi gereken L.P.G. nin, bu Tebliğde
belirlenen usul ve esaslara uygun olarak teslim edilmediğine dair yetkili
makamlarca tespitte bulunulması ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin herhangi bir vergi inceleme raporunda
tespitte bulunulması halinde, dağıtıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve
bunların dağıtım izin belgesine el konulur. Yapılan vergi incelemesi
sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve uygulanan cezaların
ödenmesi halinde, el konulan dağıtım izin belgesi iade edilir veya yenisi
verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul Kanununun
359 uncu maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren
vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde el konulan dağıtım izin belgeleri
iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi halinde ise
dağıtıcılara yeni dağıtım izin belgesi verilmez.
9. DİĞER
HUSUSLAR
18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği3
17/10/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere
yürürlükten kaldırılmıştır.
Kararnamenin yürürlük tarihinden önce 18 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliği kapsamındaki dağıtıcılardan satın alınmış
olan L.P.G. miktarları ile bu maldan üretilen aerosol miktarları için adı geçen Genel Tebliğdeki
düzenlemeler çerçevesinde işlem yapılır.
Kararnamenin yürürlük tarihinden önce 18 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliği kapsamındaki L.P.G. satın alma izin
belgelerine istinaden ithal edilmiş olan ve stoklarda bulunan L.P.G.
miktarlarının aerosol üretiminde kullanımı bu
Tebliğdeki düzenlemelere tabidir.
18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği
kapsamında düzenlenmiş olan L.P.G. satın alma izin
belgelerinin Kararnamenin yürürlük tarihinden itibaren 30 gün süreyle,
dağıtım izin belgelerinin ise 1/1/2015 tarihine kadar bu Tebliğ uyarınca
alınması gereken L.P.G. satın alma izin belgeleri ile dağıtım izin
belgeleri yerine kullanılabilmesi mümkündür.
18 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği
kapsamında düzenlenmiş olan dağıtım izin belgelerinin şartlarından biri
olan aerosol üretiminde kullanılabilecek L.P.G. yi üretecek kapasitede
tesisinin bulunduğuna ve bu tesisten elde edilen numunenin aerosol üretiminde kullanılmaya uygun standardize
edilmiş L.P.G. olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığınca ilan edilen Türk
Akreditasyon Kurumu tarafından akredite edilmiş genel ve özel bütçeli
idarelere ait laboratuvarlardan alınan raporlar,
bu Tebliğ uygulamasında da geçerli rapor olarak kabul edilir.
Tebliğ olunur.
——————————
1 30/7/2002 tarihli ve 24831 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
2 8/7/2008 tarihli ve 26930 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
3 6/3/2010 tarihli ve 27513 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
Ekleri için tıklayınız.
|