|
Maliye
Bakanlığından:
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO:
120)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu
uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
1.
Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna
KDV Kanununun geçici 26 ncı
maddesi ile “Birleşmiş Milletler (BM) temsilciliği, BM'ye bağlı program,
fon ve özel ihtisas kuruluşları ile İktisadi İşbirliği ve Kalkınma
Teşkilatına (OECD) resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet
ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak
yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet
ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası; finansmanlarının
bu kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla ilgili kurum, temsilcilik,
program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye'deki faaliyetlerinin
devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte
bulunduğu süre içerisinde katma değer vergisi”nden
istisna edilmiştir.
Aynı maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
yayımlanan 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin1(5) numaralı bölümünde istisna
düzenlemesinin işleyişine yönelik açıklamalara yer verilmiştir.
Söz konusu maddeye, 6322 sayılı Amme Alacaklarının
Tahsil Usulü Hakkında Kanun ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun223 üncü maddesi ile 15/6/2012
tarihinden geçerli olmak üzere yapılan değişiklikle “Kuzey Atlantik
Antlaşması Teşkilatı (NATO) temsilcilikleri ile bu Teşkilata bağlı fon ve
özel ihtisas kuruluşları” dâhil edilmiş ve maddeye eklenen ikinci fıkra
hükmü ile söz konusu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen
vergilerin indirim konusu yapılmasına, indirim yoluyla telafi edilemeyen
tutarların ise KDV Kanununun 32 nci maddesi hükümleri
uyarınca talepleri doğrultusunda mükelleflere iadesine imkân tanınmıştır.
Bu çerçevede, istisna düzenlemesinin usul ve esasları 15/6/2012 tarihinden geçerli olmak üzere aşağıdaki şekilde
yeniden belirlenmiş olup, 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5) numaralı
bölümü yürürlükten kaldırılmıştır.
1.1.
İstisnanın Kapsamı
İstisnanın kapsamına, finansmanları söz konusu maddede
belirtilen kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla ilgili kurum,
temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye'deki
faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası
anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içerisinde;
- Birleşmiş Milletler (BM) temsilciliği, BM'ye bağlı
program, fon ve özel ihtisas kuruluşları ile İktisadi İşbirliği ve Kalkınma
Teşkilatına (OECD) resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet
ifaları,
- Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı (NATO)
temsilcilikleri ile bu Teşkilata bağlı fon ve özel ihtisas kuruluşlarına
resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları,
- bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz
olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları,
- bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal
ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası
girmektedir.
1.2.
İstisna ve İade Uygulaması
Bu istisnanın uygulanmasında, Dışişleri Bakanlığınca söz
konusu Kuruluşlar adına düzenlenecek "İstisna Belgesi"
kullanılır. Satıcılar kendilerine ibraz edilen istisna belgesini
inceleyerek, mal ve hizmetlerin istisna kapsamına girip girmediğini tespit
eder, kapsama giren mal ve hizmetlerin satışına ilişkin olarak düzenlenen
faturada KDV hesaplamazlar. Kanunun geçici 26 ncı
maddesinde sayılan kurumlar ve bunların temsilcilikleri adına düzenlenmesi
gereken faturada, temsilcilik adı ve adresi, istisna belgesinin tarih ve
numarası ve temsilcilik adına alım yapana ilişkin bilgilere (adı-soyadı,
adresi, kimlik kartı numarası) yer verilir. Vergi Usul Kanununun muhafaza
ve ibraz hükümleri çerçevesinde ilgililere ibraz edilmek üzere belgenin bir
örneği satıcı tarafından alınır.
İstisna kapsamında işlem yapan mükelleflere, istisna
kapsamındaki işlemleri ile ilgili olarak yüklendikleri ve indirim yoluyla
telafi edemedikleri vergiler, talepleri doğrultusunda iade edilir.
Bu kapsamda işlemleri bulunan mükellefler iade talep
dilekçesi ile bağlı bulundukları vergi dairesine müracaat ederler. İade
talep dilekçesine;
-İstisnanın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV
listesi,
-Yüklenilen KDV listesi,
-Yüklenilen KDV tablosu,
-İstisna kapsamındaki işlemlere ait satış faturaları
listesi,
-Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesi örneği
(Takrir Yöntemi Kapsamında Akaryakıt, Doğalgaz, Motorlu Taşıt ve Taşınmaz
Tesliminde Dışişleri Bakanlığından alınan Takrir Belgesinin örneği)
eklenir.
İstisna kapsamında işlemleri bulunan mükelleflerin
mahsuben iade talepleri, miktarına bakılmaksızın yukarıda sayılan
belgelerin tam olarak vergi dairesine verilmesi kaydıyla mahsup talep
dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla yerine getirilir.
200 TL’nin altındaki nakden iade taleplerinde de
mahsuben iadeye ilişkin usul ve esaslar geçerlidir.
200 TL’nin üzerindeki nakden iade talepleri ise miktarına
bakılmaksızın vergi inceleme raporu veya YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile
yerine getirilir.
İade için teminat verilmesi de mümkündür. Bu durumda
iade talebi, yukarıda sayılan belgeler ile birlikte teminatın gösterilip
belgelerin tamamlandığı tarihte geçerlik kazanır. Teminat vergi inceleme
raporu veya YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile çözülür.
2. Eğitim
ve Öğretim Tesislerine İlişkin Projeler
KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinde, 6322 sayılı
Kanunun 24 üncü maddesi ile değişiklik yapılarak bu maddenin birinci
fıkrasında yer alan “sağlık tesislerine ilişkin projelerden” ibaresi
“sağlık tesislerine ilişkin projeler ve 25/8/2011
tarihli ve 652 sayılı Millî Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri
Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Bakanlık
tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim
tesislerine ilişkin projelerden” şeklinde değiştirilmiş ve söz konusu
maddede öngörülen istisna kapsamına, 652 sayılı Millî Eğitim Bakanlığının
Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin (652 sayılı KHK)
23 üncü maddesine göre Bakanlık tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projeler de
dâhil edilmiştir.
KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesindeki istisna düzenlemesinin
usul ve esasları aynı maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
yayımlanan 118 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde
belirlenmiştir. Bu çerçevede, 652 sayılı KHK’nın
23 üncü maddesine göre Bakanlık tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine yönelik projelere
ilişkin istisna uygulamasının 118 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A)
bölümündeki açıklamalara göre sürdürülmesi uygun görülmüştür.
Ayrıca Kanunun geçici 29
uncu maddesinin ikinci fıkrası ile bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten
önce teklifleri alınmış ya da ihalesi veya görevlendirmesi yapılmış
işlerde; görevli şirketin veya yüklenicinin bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunması halinde bu maddenin
yürürlük tarihinden sonra birinci fıkra kapsamındaki mal teslimleri ve
hizmet ifalarında da katma değer vergisi istisnası uygulanmasına imkân tanınmıştır.
652
sayılı KHK’nın 23 üncü maddesine göre Bakanlık
tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim
tesislerine ilişkin projelerden söz konusu projelerin düzenleme kapsamına
alındığı 15/6/2012 tarihinden önce teklifleri
alınmış ya da ihalesi veya görevlendirmesi yapılmış işlerde bu tarihten
itibaren üç ay içinde talepte bulunulması ve bu fıkrada belirtilen
istisnadan yararlanma şartlarının sağlanması kaydıyla KDV istisnası
uygulanacaktır.
3. KDV
Genel Tebliğlerinde Yapılan Değişiklikler
3.1. 83
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin3(1/1.4.) bölümü, bu Tebliğin yayımlandığı
tarihi izleyen aybaşından sonra yapılacak işlemlerden kaynaklanan terkin ve
iade talepleri için geçerli olmak üzere aşağıdaki şekildeki
değiştirilmiştir.
“1.4.
Terkin ve İade İşlemleri
Tecil-Terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal
edilen malların süresi içinde ihraç edildiği Yeminli Mali Müşavirlerce
düzenlenecek bir raporla tespit edilir. Bu rapor alıcı tarafından,
tecil-terkin kapsamındaki alışlarına ilişkin olarak düzenlenebileceği gibi,
satıcı tarafından bu kapsamdaki satışlarına ilişkin olarak da düzenlenebilir.
Söz konusu raporlarda, imalat kayıtlarındaki bilgiler esas alınarak üretim
analizi ve randıman hesapları yapılır. Satıcı nezdinde düzenlenecek
raporlarda, alıcılardan alınan bilgilere dayanılarak işlem yapılabileceği
tabiidir.
Düzenlenecek raporlarda asgari;
- Dâhilde işleme veya geçici kabul izin belgesinin tarih
ve sayısı,
- Belgenin geçerlik süresi,
- İhracata ilişkin gümrük beyannamelerinin tarih ve
sayısı,
- Fiili ihracat tarihleri,
- İhraç edilen malların cinsi, miktarı ve tutarı,
- İhracatın süresi içinde yapılıp yapılmadığı
konularında bilgilere
yer verilir ve teyidi alınan gümrük beyannamesinin onaylı bir örneği rapora
eklenir.
Alıcı nezdinde düzenlenen raporda, ihraç edilen malların
üretiminde kullanılan maddelerin satıcılar itibariyle ayrı ayrı olmak üzere cins, miktar ve tutarı da yer
almalıdır. Satıcı nezdinde düzenlenen rapor ise dâhilde işleme izin belgesi
kapsamındaki tüm satışları kapsayabileceği gibi, sadece belirli alıcılara
yapılan satışlara ilişkin de düzenlenebilir. Bu durumda satıcı nezdinde
dâhilde işleme izin belgesi kapsamındaki alışlarına yönelik rapor
düzenlenmeyen alıcılar nezdinde düzenlenen raporların dikkate alınacağı
tabiidir.
Bu raporların, ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır. Her bir
belge bazında tecil terkin uygulaması kapsamında yapılan tüm alışları
kapsayacak şekilde tek bir rapor düzenlenebilir.
Satıcı veya alıcılar nezdinde düzenlenmiş olan söz
konusu raporun satıcı tarafından bağlı olduğu vergi dairesine ibrazı
suretiyle tecil edilen verginin terkini sağlanır.
İşlem neticesinde iade
doğması durumunda satıcının iade talebi, yukarıda belirtildiği şekilde
düzenlenmiş raporlar ile satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların
tarihi, sayısı ile fatura muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına
ilişkin bilgileri içeren ve kendisi tarafından onaylanan bir listenin
ibrazı üzerine ihracatla ilgili katma değer vergisi iadelerinin tabi olduğu
usul ve esaslara göre yerine getirilir.
Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan
mallardan üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara
uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, tecil
tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da
uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir.”
3.2. 109
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin4(B) bölümünün (2.) ve (3.) numaralı
bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“2. Başvuru tarihinden önce vergi dairesine vermiş
olduğu son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilançoya
göre en az;
a) Aktif toplamının 200 Milyon TL,
b) Maddi duran varlıkları toplamının 50 Milyon TL,
c) Öz sermaye tutarının 100 Milyon TL,
d) Net satışlarının 250 Milyon TL,
olması,
3. Başvurudan önceki takvim yılında vergi dairesine
vermiş olduğu muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi
sayısının 350 ve daha fazla olması,”
3.3. 110
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(5) numaralı bölümü yürürlükten kaldırılmıştır.
3.4. 119
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin5
a) “5. Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi”
başlıklı bölümünün altıncı paragrafı;
“İade talebinin 4.000 TL ve üstünde olması halinde 4.000
TL'yi aşan kısmın nakden ve/veya mahsuben iadesi vergi inceleme raporu, YMM
Raporu veya teminat karşılığında yerine getirilecektir. İade talebi;
-İade için aranan diğer
belgelerin tamamlanmış olması koşuluyla, iadenin vergi inceleme raporuna
göre sonuçlandırılacağı durumlarda, mahsuben iade talep edilmiş ise raporun
olumlu gelmesi kaydıyla (rapor kısmen olumlu gelmiş ise olumlu gelen kısım
itibarıyla) iade talep dilekçesinin verildiği, nakden iade talep edilmiş
ise vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği
tarihte,
-Nakden/mahsuben iadenin YMM Raporu ile talep edilmesi
halinde, belgelerin tamamlanıp YMM Raporunun ibraz edildiği tarihte,
-Nakden/mahsuben iadenin teminat karşılığı talep
edilmesi halinde ise teminatın gösterilip belgelerin tamamlandığı tarihte
geçerlik
kazanacaktır.”
şeklinde, onuncu
paragrafının üçüncü tiresinin parantez içi hükmü ise “(bu tabloda yılı
içinde mahsubu gerçekleşen tutarların toplamı da tek satırda
gösterilecektir.)” olarak değiştirilmiştir.
b) Tebliğ ekini teşkil eden “EK 1”deki “Tablo 4”ün son
satırı ile örneğe ait metnin son paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“
|
YILI
İÇERİSİNDE MAHSUBU GERÇEKLEŞEN TOPLAM İADE TUTARI
|
25.400
|
”
“Bu tutar aynı zamanda 2011 yılına ait kümülatif iade edilebilir KDV tutarı olup, bu tutardan
ilgili yıl için belirlenen alt sınır ve yıl içerisinde mahsuben iadesi
gerçekleşen tutarlar düşülmek suretiyle iade tutarı,
[50.000-(14.300+25.400)]=10.300 TL olarak hesaplanmıştır. Bu tutar,
Ocak/2012 ve Şubat/2012 vergilendirme dönemlerindeki devreden KDV tutarlarından
düşük olduğundan iadesi talep edilen tutarın tamamı, talebi doğrultusunda
mükellefe nakden iade edilecektir.”
Tebliğ olunur.
———————————————
1 11/7/2008 tarihli ve
26933 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
215/6/2012 tarihli
ve 28324 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3 29/6/2001 tarihli ve
24447 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 11/4/2008 tarihli ve
26844 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
5 23/6/2012 tarihli ve
28332 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
|