|
Devlet
Muhasebesi Standartları Kurulundan:
DEVLET
MUHASEBESİ STANDARDI 22 (DMS 22) GENEL YÖNETİME
İLİŞKİN
MALİ BİLGİLERİN AÇIKLANMASI
Amaç
1. Bu Standardın amacı, genel yönetime ilişkin mali
bilgilerin açıklanmasını düzenlemektir. Genel yönetime ilişkin mali
bilgilerin açıklanması mali raporların şeffaflığını güçlendirir. Bu
bilgilerin sunulması, idarenin piyasa faaliyetleri ile piyasa dışı
faaliyetleri arasındaki ilişkinin ve mali tablolar ile mali raporlamanın
istatistiksel esasları arasındaki ilişkinin daha iyi anlaşılmasını sağlar.
Kapsam
2. Konsolide mali tablolarını tahakkuk esaslı muhasebe
çerçevesinde hazırlayan, sunan ve genel yönetimle ilgili mali bilgileri
açıklayacak idarelerin açıklamayı bu standartta öngörülen usul ve esaslara
göre yapması gerekir.
3. Kamu hizmetleri vergilerden, transferlerden, piyasa
ve piyasa dışı faaliyetlerden elde edilen gelirlerle finanse edilir. Kamu
hizmetleri çeşitli kamu idareleri vasıtasıyla vatandaşlara sunulur. Kamu
idarelerinin faaliyetleri esas olarak ödenek veya tahsislere dayanır.
Ancak, bu idareler bazı durumlarda ticari faaliyetler dâhil olmak üzere, ek
gelir getirici faaliyetler de icra edebilir.
4. Devlet Muhasebesi Standartları uyarınca hazırlanan
mali tablolar, idare tarafından kontrol edilen varlıkların ve üstlenilen
yükümlülüklerin, sunulan hizmetlerin maliyetinin, vergilerin ve diğer
gelirlerin genel bir değerlendirmesini sağlar. Faaliyetlerini finanse etmek
için devlet bütçesine bağımlı olup olmadığına bakılmaksızın, kontrol edilen
kuruluşları vasıtasıyla hizmetler sunan kamu idarelerinin mali tabloları, konsolide mali tablo niteliği taşır.
5. İdarelerin mali tabloları ve bütçeleri de mali
raporlamanın istatistiksel temelleri uyarınca yayınlanabilir. Bu temeller
Birleşmiş Milletler ve diğer uluslararası kuruluşlar tarafından hazırlanmış
olan Ulusal Hesaplar Sistemi'nden (SNA 93) alınmıştır. Ulusal Hesaplar
Sistemine dayanan mali raporlamanın istatistiksel temelleri genel yönetime
ilişkin mali bilgilerin sağlanması üzerinde odaklanır. Genel yönetim;
piyasa dışı faaliyetler icra eden, kâr amacı gütmeyen kuruluşlardan oluşur
ve hizmet sunum faaliyetlerini ödenek ve tahsislerle finanse eder. Mali
raporlamanın istatistiksel temelleri, piyasa faaliyetleri icra eden kamu
şirketlerini de kapsayacak şekilde kamu sektörünün tamamı hakkında bilgi
sağlar.
6. Mali tablolar, sadece kontrol edilen kuruluşları konsolide eder. Bu sınırlama mali raporlamanın
istatistiksel temelleri için geçerli değildir. Bu standart konsolide mali tabloları bölümlere ayırır, bu nedenle
konsolide edilmiş durumda olmayan herhangi bir kuruluş, genel yönetimin bir
parçası olarak sunulmaz.
Bölümlere
Göre Raporlama
7. Bölümlere göre raporlamayla ilgili standart,
idarelerin hizmet sunum faaliyetleri ve bu faaliyetlerin desteklenmesi
amacıyla tahsis edilmiş olan kaynaklara ilişkin bazı bilgilerin hesap
verebilirlik ve karar verme süreçleri için açıklanmasını gerektirir. İlgili
standart, mali raporlamanın istatistiksel temelleri kapsamında raporlanan
sektörlerden farklı olarak, piyasa faaliyetleri ve piyasa dışı faaliyetler
arasındaki ayrımı esas almaz.
8. Genel yönetime ilişkin bilgilerin açıklanması
bölümlere göre raporlama standardı uyarınca bölümlere göre açıklama yapma
ihtiyacını ortadan kaldırmaz. Çünkü genel yönetim hakkında verilen bilgiler
(idarelerin amaçlarına genel yönetim dışındaki idareler sayesinde
ulaşıldığı durumlarda) kullanıcıların kuruluşun temel hizmet sunum amaçlarına
ulaşma yönündeki geçmiş başarısını değerlendirebilmesi için yeterince
ayrıntılı bilgi sunmaz. Örneğin, genel yönetimin bir bölüm olarak
tanımlanması durumunda; telekomünikasyon, sağlık veya eğitim hizmetlerinin
kamu şirketleri veya şirket benzeri (quasi-corporations) niteliğindeki kurumsal birimler
tarafından sağlanması, bu alanlardaki hedeflerin gerçekleşmesinde
sergilenen performans hakkında bilgi sağlamaz. Genel yönetim esasen
yönetimin sadece bir alt bölümünü teşkil ettiği için, konsolide
mali tablolarda bölümlere göre raporlama yapılmazsa, önemli bilgiler
sunulmamış olur.
Mali
Raporlamanın İstatistiksel Temelleri
9. Devlet Muhasebesi Standartları uyarınca hazırlanan
mali tabloların amaçları ile mali raporlamanın istatistiksel temellerine
göre hazırlanan mali tabloların amaçları bazı açılardan birbiriyle
farklılık gösterir. Standartlar uyarınca hazırlanan mali tablolar karar
verme süreçlerinde kullanılmak ve kuruluşların kendisine tahsis edilen ve
kontrolü altında bulunan kaynaklar için hesap verebilirliğini kanıtlamak
amacıyla faydalı bilgiler sunmayı amaçlar. Mali raporlamanın istatistiksel
temelleri uyarınca hazırlanan mali tabloların amacı ise, genel yönetimin ve
daha genel bağlamda kamu sektörünün performansının analiz edilmesi ve
değerlendirilmesi için uygun olan bilgilerin sağlanmasıdır. Bununla
beraber, mali raporlamanın istatistiksel temelleri muhasebe terimleri ile
tanımlanabilse de, bunlar devlet finansmanının istatistiksel temellerinin
kaynağını oluşturan muhasebe sisteminden bazı açılardan farklı olabilir. Ancak,
standartlar ve mali raporlamanın istatistiksel temelleri işlemlerin ve
olayların ele alınışında benzerlik gösterir. Her ikisi de tahakkuk esaslı
muhasebeyi benimser, benzer işlem ve olayları ele alır ve bazı açılardan
benzer bir raporlama yapısının kullanılmasını gerektirir.
10. Mali tablolarda genel yönetime ilişkin bilgilerin
açıklanması kullanıcıların karar verme süreçlerini destekler ve hesap
verebilirliği artırır. Mali tabloların bu açıklamalarla artırılan
şeffaflığı, kullanıcıların aşağıdakiler gibi hususları daha iyi
anlamalarına olanak verir:
1) Genel yönetim tarafından icra edilen faaliyetler ve
bu faaliyetlerin sunulmasında gösterilen mali performansın desteklenmesi
amacıyla tahsis edilmiş olan kaynaklar,
2) Genel yönetim ve kamu şirketleri arasındaki ilişki ve
bunların her birinin devletin genel mali performansı üzerindeki etkisi.
11. Genel yönetime ilişkin bilgilerin mali tablolarda
açıklanması, standartlar uyarınca hazırlanan mali tablolar ile mali
raporlamanın istatistiksel temelleri uyarınca hazırlanan tablolar arasında
faydalı bir bağlantı oluşturur. Bu bağlantı kullanıcıların mali tablolarda
sunulan bilgiler ile istatistiksel raporlarda sunulan bilgileri uyumlu hale
getirmesine yardım eder.
Muhasebe
Politikaları
12. Genel yönetime ilişkin bilgilerin açıklanması
zorunlu değildir. Mali tablolarda genel yönetim hakkında hangi bilgilerin
açıklanacağına yetkili idare karar verir.
13. Genel yönetime ilişkin açıklamaların yapıldığı
durumlarda, açıklamaların bu Standart içinde öngörülen esaslara uygun bir
şekilde yapılması gerekir. Böylece genel yönetimin mali tablolarda uygun
bir şekilde sunulması ve genel yönetime ilişkin açıklamaların
anlaşılabilirlik, ilgililik, güvenilirlik ve kıyaslanabilirlik dâhil olmak
üzere, mali bilgilerin nitel özelliklerini karşılaması sağlanır.
14. Devlet Muhasebesi Standartları genel yönetim
alanındaki tüm kurum ve kuruluşlar ile bunların kontrolündeki kuruluşlar
için uygulanır ve tahakkuk esaslı muhasebe çerçevesinde konsolide
mali tablo hazırlayan kapsamdaki bu kuruluşlar için uygulanması gereken
usul ve esasları ortaya koyar.
Tanımlar
15. Bu Standartta geçen kavramlar aşağıdaki anlamları
ile kullanılır.
Genel
Yönetim:
Genel Yönetim, mali raporlamanın istatistiksel temelleri
(ESA 95) içinde tanımlandığı şekliyle, genel yönetim kapsamındaki tüm
kurumsal birimleri içerir.
Kamu
İktisadi Teşebbüsü:
Kamu iktisadi teşebbüsü aşağıda belirtilen tüm
özelliklere sahip bir kuruluş anlamına gelir:
1) Kendi adına sözleşme imzalama yetkisine sahiptir,
2) Faaliyetlerini icra etmesi için mali ve operasyonel yetki verilmiştir,
3) Normal faaliyetlerinin bir parçası olarak mal ve
hizmet satar,
4) Sürekli olarak devlet finansmanına bağlı değildir,
5) Bir kamu idaresi tarafından kontrol edilir.
Kamu iktisadi teşebbüsleri elektrik, su, doğal gaz, vb.
temel hizmetler veren şirketler gibi ticari işletmeler ile finans
kuruluşları gibi mali teşebbüsleri içerir. Kamu iktisadi teşebbüsleri
esasında özel sektörde benzer faaliyetleri icra eden işletmelerden farklı
değildir, genellikle kâr sağlamak için faaliyet göstermesine rağmen
bazılarının kamu hizmeti yükümlülüğü bulunmaktadır ve bu kapsamda toplum
içerisindeki bazı bireylere veya kuruluşlara ücretsiz olarak veya düşük
ücret karşılığında mal veya hizmet sunabilir.
Kamu
Sektörü
16. Mali raporlamanın istatistiksel temelleri
çerçevesinde kamu sektörü; genel yönetim alanındaki idareler, kamu mali
şirketleri ve mali olmayan şirketlerinden oluşur.
Genel
Yönetim
17. Genel yönetim; tüm merkezi ve yerel idare
birimlerini, sosyal güvenlik kuruluşlarını, piyasa dışı kâr amacı gütmeyen
faaliyetler icra eden ve kamu idareleri tarafından kontrol edilen
kuruluşları kapsar. Mali raporlamanın istatistiksel temelleri çerçevesinde
genel yönetim, kamu mali şirketleri ile kamu mali olmayan şirketleri
kapsamaz.
Kamu Mali
Şirketleri
18. Kamu mali şirketleri; ülke içinde yerleşik kamu
idareleri tarafından kontrol edilen mali şirketler, şirket benzeri
kuruluşlar ve esasen mali aracılık ve piyasa için finans hizmetlerinin
sunulmasına yönelik faaliyetler icra eden ve kâr amacı gütmeyen
kuruluşlardan oluşur. Merkez Bankası ve piyasa temelinde çalışan diğer kamu
mali kuruluşları dâhil olmak üzere kamu idareleri tarafından kontrol edilen
bankalar da bu kapsamda yer alır.
Kamu Mali
Olmayan Şirketler
19. Kamu mali olmayan şirketleri; ülke içinde yerleşik
kamu idareleri tarafından kontrol edilen mali olmayan şirketleri, şirket
benzeri kuruluşları, piyasa için mal veya mali olmayan hizmetler üreten kâr
amacı gütmeyen kuruluşları kapsar. Mal ve hizmet ticareti yapan kamuya ait
birimler de bu kapsamdadır.
20. Mali raporlamanın istatistiksel temelleri
çerçevesinde,
1) Şirketler; piyasaya mal ve hizmet üretmek amacıyla
kurulmuş yasal kuruluşlar,
2) Şirket benzeri kuruluşlar; şirket statüsünde olmayan
veya başka bir hukuki statü ile kurulmuş olan, ama şirket gibi faaliyet
gösteren kuruluşlar,
3) Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar; mal ve hizmet üreten
veya dağıtan, ama kontrol eden kuruluşlar için mali kazanç üretmeyen tüzel
veya diğer statüdeki kuruluşlar
olarak
tanımlanır.
21. Bu standartta tanımlanan kamu iktisadi teşebbüsleri,
mali raporlamanın istatistiksel temelleri çerçevesinde tanımlanan kamu
şirketleri veya şirket benzeri kuruluşlar ile benzer özellikleri taşır.
Ancak kamu iktisadi teşebbüsleri, kamu mali ve mali olmayan şirketleriyle birebir
aynı özellikleri göstermeyebilir.
Muhasebe
Politikaları
22. Genel yönetime ilişkin mali bilgiler, konsolide mali tabloların hazırlanması ve sunulmasında
uygulanan muhasebe politikaları ile uyum içinde olmalıdır.
23. Genel yönetime ilişkin mali bilgiler sunulurken,
kamu mali ve mali olmayan şirketler kapsamındaki kuruluşlar için konsolide ve bireysel mali tablolar hakkındaki standart
hükümleri uygulanmaz.
24. Genel yönetim kapsamındaki kurum veya kuruluşlar,
kamu mali ve mali olmayan şirketlerdeki yatırımlarını bir varlık olarak
kabul eder ve bu yatırımlardaki net varlıkların defter değeri ölçüsünde bu
varlıklar için açıklama yapar.
25. Bu standart, genel yönetimin kamu sektörüne ilişkin
raporlamanın bir parçası olarak sunulabilmesi için, genel yönetime ilişkin
bilgileri açıklayan bir idarenin konsolide
finansal tablolarının bölümlere ayrılması gerektiği görüşünü yansıtır. Bu
görüşle tutarlı olmak üzere, bu Standart, bir istisnayla, konsolide mali tablolar hazırlanırken uygulanan
tanımların ve muhasebeleştirme, ölçüm, sunum esaslarının genel yönetime
ilişkin açıklamalar için de kullanılmasını gerektirir. Bu istisna konsolide ve bireysel mali tablolara ilişkin standart
esaslarının genel yönetimin kamu mali ve mali olmayan şirketlerle
arasındaki ilişki için uygulanmamasıdır.
26. Konsolide ve bireysel mali tablolar hakkındaki
standartta öngörülen esaslar uyarınca, mali raporlamanın istatistiksel
temellerinde kamu mali ve mali olmayan şirketler olarak tanımlanan ve
idarenin kontrol edilen kuruluşu olarak hizmet veren birimler, idarenin
mali tablolarında konsolide edilir.
27. Mali raporlamanın istatistiksel temellerine göre
hazırlanan mali tablolar, genel yönetimin kamu sektörü üzerindeki etkisini
ve SNA 93 bağlamında ulusal ekonomi üzerindeki etkisini gösterir.
28. Konsolide ve bireysel mali tablolar hakkındaki
standardın öngördüğü esasların genel yönetim mali tablolarının
konsolidasyonu için kullanılması, mali raporlamanın istatistiksel temelleri
çerçevesinde genel yönetimin mali tablolarından ziyade, konsolide
mali tablolarının yeniden sunumuyla sonuçlanacaktır.
29. Bu nedenle, konsolide ve
bireysel mali tablolar hakkındaki standart hükümlerine göre genel yönetim
hakkındaki mali bilgiler açıklanırken, kapsama dahil kurum veya kuruluşlar
arasındaki bakiyeler ve işlemler elimine edilir. Ancak genel yönetim
içindeki kuruluşlar ile diğer sektörlerdeki kuruluşlar arasındaki bakiye ve
işlemler elimine edilmez.
30. Bu standarda göre genel yönetimin, kamu mali ve mali
olmayan şirketler içindeki yatırımları için bu kuruluşların net
varlıklarının defter değeri esas alınır. Genel yönetime ait mali tabloların
kamu sektörüne ait konsolide mali tabloların bir
bölümü olması nedeniyle, bu kuruluşların net varlıklarının defter
değerlerindeki değişiklikler konsolide mali tablolarda gösterilir.
31. Mali raporlamanın istatistiksel temelleri tüm
varlıkların ve yükümlülüklerin (borçlar hariç olmak üzere) her bir
raporlama tarihinde piyasa değerleri esas alınarak yeniden
değerlendirilmesini gerektirir. Devlet muhasebesi standartları ölçüme
ilişkin farklı hükümler içerebilir ve bazı varlık ve yükümlülük sınıfları
için maliyetin veya piyasa değerinin esas alınmasını gerektirebilir. Bu
nedenle, mali raporlamanın istatistiksel temelleri çerçevesinde sunulan
mali tablolardaki varlıkların ve yükümlülüklerin ölçümünde kullanılan
esaslar farklı olabilir.
İlave Alt
Bölümlere Ayırma
32. Bazı durumlarda merkezi yönetim, yerel yönetimleri
kontrol edebilir ve bunun sonucunda merkezi yönetimin mali tabloları farklı
yönetim düzeylerini konsolide edebilir. Bu
durumda, her yönetim düzeyinde genel yönetime ilişkin açıklamaların ayrı ayrı yapılmasına imkan sağlayacak şekilde bu Standarda
göre konsolide mali tablolar ilave alt bölümlere
ayrılabilir.
33. Bu Standart mali tablolara ilave alt bölümler
eklenmesini gerektirmez. Ancak, konsolide edilen
her bir yönetim düzeyinin genel yönetim faaliyetleri arasındaki ilişkinin
ve raporlamanın istatistiksel çerçevesi ile mali tablolar arasındaki
ilişkinin kullanıcılar tarafından daha iyi anlaşılabilmesi için mali tablolar
ilave alt bölümlere ayrılabilir.
Açıklamalar
34. Genel yönetime ilişkin olarak yapılan açıklamalar
aşağıdakilerden en az birini içerir:
1) Diğer sektörlerdeki yatırımları ayrı ayrı göstermek suretiyle, ana sınıflara göre varlıklar,
2) Ana sınıflara göre yükümlülükler,
3) Net varlıklar/özkaynak,
4) Artış ve azalışların yeniden değerlendirilmesi ve net
varlıklar/özkaynak içinde doğrudan
muhasebeleştirilen diğer gelir ve gider kalemleri,
5) Ana sınıflara göre gelirler,
6) Ana sınıflara göre giderler,
7) Fazla veya açık,
8) Ana sınıflara göre esas faaliyetlerinden nakit
akışları,
9) Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı,
10) Finansman faaliyetlerinden nakit akışı.
Genel yönetime ilişkin olarak yapılan açıklamaların
sunum tarzı, devlet muhasebesi standartları uyarınca hazırlanan mali
tabloların önüne geçmemelidir.
35. Mali tabloların sunumu konulu standart; bilânço,
faaliyet sonuçları tablosu, varlıklar/yükümlülükler değişim tabloları,
nakit akış tablosu, muhasebe politikaları ve mali tablolardaki açıklamalar olarak
eksiksiz bir mali tablo seti tanımlar (tahakkuk esasına göre).
36. Bu Standart genel yönetime ilişkin açıklamaların
yapılma şeklini belirlemez ve mali tablolarda yansıtılan varlık,
yükümlülük, gelir, gider ve nakit akışlarının ana sınıflarının açıklanmasını
gerektirir. Genel yönetime ilişkin açıklama yapan yönetimler bu tür
açıklamaları kendi mevzuatlarına uygun olan başka bir usül
mevcut olmadığı sürece; not şeklinde açıklama veya ana mali tablolarda ayrı
sütunlar şeklinde açıklama biçiminde yapabilir. Ancak, genel yönetime
ilişkin olarak yapılan açıklamaların sunum tarzı, devlet muhasebesi
standartları uyarınca hazırlanan konsolide mali
tabloların önüne geçmemelidir.
37. Kullanıcıların genel yönetime ilişkin sunulan mali
bilgiler ile yönetim faaliyetleri arasındaki ilişkiyi daha iyi
anlayabilmesi için, toplam harcamaların bölümlere ayrılması ve ekonomik
veya fonksiyonel (COFOG) niteliğine göre sınıflandırılması gerekir. Bu
Standart genel yönetim bilgilerini açıklayan kuruluşların ekonomik
niteliğine göre veya fonksiyonel sınıflandırma esasına göre bölümlenmiş
genel yönetim bilgisi açıklamasını gerektirmez veya böyle bir açıklamanın
yapılmasını engellemez.
38. Sunulan bilgilerin niteliğinin daha iyi anlaşılması
için ek açıklamalar da yapılır.
39. Genel yönetime ilişkin açıklama yapan kuruluşlar,
kapsama dâhil olan kontrol edilen önemli kuruluşları, bu kuruluşlarda bir
önceki döneme göre gerçekleşen değişiklikleri ve varsa daha önce kapsam
içinde yer alan bir kuruluşun neden kapsama dâhil edilmediğine yönelik
açıklama yapar.
40. Genel yönetime ilişkin açıklama yapan kurum veya
kuruluşlar, kapsama dâhil kontrol edilen önemli kuruluşlar listesini
açıklar. Aynı şekilde konsolide ve bireysel mali
tablolar konulu standart uyarınca konsolide mali tablo hazırlayan
kuruluşlar da kontrol edilen önemli kuruluşların listesini açıklar.
Konsolide ve bireysel mali tablolar konulu standart uyarınca konsolide mali tabloda yer alan hangi kuruluşların, mali
raporlamanın istatistiksel temelleri çerçevesinde genel yönetime dahil
edileceğinin açıklanması, kullanıcılar tarafından yönetime ilişkin bilgiler
ile genel yönetime ilişkin bilgiler arasındaki ilişki ve genel yönetime ait
bilgilerin daha iyi anlaşılmasını sağlar.
41. Genel yönetime dahil olan kontrol edilen
kuruluşlardaki değişikliklerin açıklanması, kullanıcıların zaman içinde konsolide mali tablolar ile genel yönetime ilişkin
bilgiler arasındaki ilişkiyi izlemesine olanak verir.
Konsolide
Mali Tabloların Uyumlaştırılması
42. Genel yönetime ilişkin açıklamalar, konsolide mali tabloların her bir eş değer kalemiyle
uyumlu olmalıdır.
43. Genel yönetime ilişkin mali bilgiler sunulurken,
kamu mali ve mali olmayan şirketler kapsamındaki kuruluşlara ilişkin olarak
konsolide ve bireysel mali tablolara ilişkin
standart hükümleri uygulanmaz. Genel yönetim kapsamındaki kurum veya
kuruluşlar, kamu mali ve mali olmayan şirketlerdeki yatırımlarını bir
varlık olarak kabul edecek ve yatırımlarının net varlıklarının defter
değeri ölçüsünde bu varlıklar için açıklama yapacaktır. Bu açıklamalar
hesap verme yükümlülüğünün daha iyi yerine getirilmesini sağlar.
Mali
Raporlamanın İstatistiksel Temelleri ile Uyumlaştırma
44. Mali raporlamanın istatistiksel temelleri ve devlet
muhasebesi standartları bazı işlem ve olaylara benzer yaklaşım göstermekle
birlikte bazı farklılıklar da mevcuttur. Mali raporlamanın istatistiksel
temelleri hali hazırda konsolide mali tablolarda
sunulmayan mali bilgilerin sunumu için işlemler ve diğer ekonomik akışlar
arasında bir ayrım yapar ve net borç verme/ alma ve nakit fazlası/açığı
gibi mali politikaların analizi için gereken özel tedbirler üzerinde
odaklanır.
45. Bu Standart konsolide mali
tablolardaki genel yönetime ilişkin açıklamaların mali raporlamanın
istatistiksel temelleri çerçevesinde hazırlanan genel yönetime ilişkin
açıklamalar ile uyumlu hale getirilmesini gerektirmez. Ancak, bu tür bir
uyumlaştırmanın not açıklaması yoluyla yapılmasının önünde bir engel
bulunmamaktadır.
Yürürlük
Tarihi
46. Bu Standart, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu
(IFAC) Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu tarafından yayınlanan ve
2011 yılının Kasım ayı itibarıyla yürürlükte olan genel yönetim sektörüne
ilişkin mali bilgilerin açıklanması konulu standarttan (IPSAS 22)
yararlanılarak hazırlanmıştır.
47. Bu Standart Devlet Muhasebesi Standartları Kurulunun
izni ve onayı olmadan çoğaltılamaz, çevirisi yapılamaz, dağıtılamaz ve
yayımlanamaz. Kaynak gösterilmeksizin alıntı yapılamaz.
48. Bu Standart, Maliye Bakanlığı ve ilgili kamu
idarelerince uygulanmasına ilişkin düzenleme yapılmak üzere yayımlandığı
tarihte yürürlüğe girer.
|