Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği

RG 24.11.2010 · 27765Kurum Millî Savunma Bakanlığı

Millî Savunma Bakanlığından: BİRİNCİ KISIM Genel Hükümler BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar Amaç MADDE 1 – (1) Bu Yönetmeliğin amacı; a) Bütçenin hazırlanması ve bütçe uygulama sonuçlarına ilişkin genel esasları, b) 5/4/2001 tarihli ve 4636 sayılı Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığının Kuruluşu ve Görevleri Hakkında Kanunda belirtilen gelir ve giderleri ile bu işlerle görevli olanların yetki ve sorumluluklarını, c) Hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerinin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi, mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararası standartlara uygun, yönetimin ve ilgili diğer kişilerin bilgi ihtiyaçlarını karşılayacak esas, usul, ilke ve standartları, belirlemektir. Kapsam MADDE 2 – (1) Bu Yönetmelik, Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı merkez ve taşra teşkilatını kapsar. Dayanak MADDE 3 – (1) Bu Yönetmelik, 5/4/2001 tarihli ve 4636 sayılı Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığının Kuruluşu ve Görevleri Hakkında Kanunun 12 nci maddesine dayanılarak hazırlanmıştır. Tanımlar MADDE 4 – (1) Bu Yönetmelikte geçen; a) ANT Başkanlığı: Millî Başkanlığını, b) ANT Başkanlığı teftiş kurulu: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı teftiş kurulunu, c) ANT Başkanlığı yönetim kurulu: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı yönetim kurulunu, ç) Bütçe: Bir metin ve ekli cetvellerden oluşan, belirli bir dönemdeki gelir ve gider tahminleri ile bunların uygulanmasına ilişkin hususları gösteren ve usulüne uygun olarak yürürlüğe konulan belgeyi, d) Faaliyet dönemi: Maliye Bakanlığınca aksi kararlaştırılmadıkça mali yılı, e) Gelir: Öz kaynakta artışa neden olan her türlü işlemi, f) Gerçekleştirme görevlisi: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığına ait giderleri bütçe ve gider Kanunlarına uygun olarak ödenebilir, gelirleri tahsil edilebilir duruma getiren, işin yaptırılması, mal veya hizmetin alınması, teslim almaya ilişkin işlemlerin yapılması, belgelendirilmesi, ödeme ve tahsilatı için gerekli belgelerin hazırlanması görevlerini yürüten kişi veya hizmet birimlerini, g) Gider: Öz kaynakta azalışa neden olan her türlü işlemi, ğ) Harcama birimi: Millî bütçesinde ödenek tahsis edilen ve harcama yetkisi bulunan birimi, h) Harcama talimatı: Kamu İhale Mevzuatına tabi olmayan bir giderin Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı adına geçici veya kesin olarak ödenebilmesi için giderin konusunu, gerekçesini, yapılacak iş veya hizmetin süresini, hukuki dayanaklarını, tutarını, kullanılabilir ödeneğini, tertibini, gerçekleşme usulü ile gerçekleştirmeyle görevli olanlara ilişkin bilgileri gösteren ve harcama yetkilisinin imzasını taşıyan belgeyi, ı) Harcama yetkilisi: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığı yetki limitleri çerçevesinde harcama yapma ve ödeme veya tahsilat talimatı veren yetkiliyi, i) Hesap dönemi: Maliye Bakanlığınca aksi kararlaştırılmadıkça mali yılı, j) Mali yıl: Takvim yılını, k) Merkez teşkilatı: Millî merkez teşkilatını, l) Muhasebe birimi: Millî Başkanlığına ait, gelir ve alacakların tahsili, gider ve borçların hak sahiplerine ödenmesi, para ve parayla ifade edilebilen değerler ile emanetlerin alınması, saklanması, ilgililere verilmesi, gönderilmesi ve diğer tüm mali işlemlerin kayıtlarının yapılması ve raporlanmasına ilişkin muhasebe hizmetlerinin yapıldığı merkez ve taşra teşkilatındaki birimi, m) Muhasebe yetkilisi: Millî tarafından atanan veya görevlendirilen, muhasebe biriminin yönetiminden ve yetkili mercilere hesap vermekten sorumlu ve yöneticisi olan; merkez teşkilatında muhasebe ve mali işler şube müdürünü, taşra teşkilatında ise, bölge müdürlüğünde mali işler şube müdürünü, işletme ve depo müdürlüğünde muhasebe şeflerini, n) Muhasebe yetkilisi mutemedi: Muhasebe yetkilisi adına ve hesabına para ve parayla ifade edilebilen değerleri geçici olarak almaya, muhafazaya, vermeye, göndermeye yetkili ve bu işlemler ile ilgili olarak muhasebe yetkilisine karşı sorumlu olan veznedarı, o) Onay belgesi: İhale usulüyle yapılacak alımlarda, Kamu İhale Mevzuatında standart form olarak belirlenen ihale onay belgelerini; doğrudan temin suretiyle veya Kamu İhale Mevzuatında belirtilen istisnai alımlarda ise alım konusu işin nev’i, niteliği, varsa proje numarası, miktarı, gereken hallerde yaklaşık maliyeti, kullanılabilir ödeneği ve tertibi, alımda uygulanacak usulü, avans ve fiyat farkı verilecekse şartlarını gösteren ve harcama yetkilisinin imzasını taşıyan belgeyi, ö) Öz kaynak: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanlığının varlıkları ile yabancı kaynakları arasındaki farkı, p) Tahakkuk esası: Bir ekonomik değerin yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu edildiğinde, el değiştirildiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilmesini, r) Taşra teşkilatı: Millî merkez teşkilatı dışındaki 4636 sayılı Kanunda bulunan teşkilatı, s) Üst yönetici: Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanını, ifade eder. İKİNCİ KISIM BİRİNCİ BÖLÜM Bütçenin Hazırlanması ve Uygulanması Bütçe hazırlama ve uygulama esasları MADDE 5 – (1) Bütçenin hazırlanması, uygulanması ve kontrolünde aşağıdaki ilkelere uyulur: a) Bütçeyle verilen harcama yetkisi, görev ve hizmetlerin yerine getirilmesi amacıyla kullanılır. b) Bütçe, izleyen iki yılın bütçe tahminleriyle birlikte hazırlanır ve değerlendirilir. c) Gelir ve gider tahminleri ile uygulama sonuçlarının raporlanmasında açıklık, doğruluk ve mali saydamlık esas alınır. ç) Belirli gelirlerin belirli giderlere tahsis edilmemesi esastır. d) Bütçede, bütçeyi ilgilendirmeyen hususlara yer verilemez. e) Tüm gelir ve giderler gayri safi olarak bütçede gösterilir. f) Bütçede gelir ve gider denkliğinin sağlanması esastır. g) Bütçe, ait olduğu yıl başlamadan önce yönetim kurulunca kabul edilmedikçe veya onaylanmadıkça uygulanamaz. ğ) Hizmetler, bütçeye konulacak ödeneklerle gerçekleştirilir. h) Bütçede, ödenekler belirli amaçları gerçekleştirmek üzere tahsis edilir. Bütçenin hazırlanması MADDE 6 – (1) ANT Başkanlığının sonraki yıllara ait gelir ve gider bütçesinin hazırlanması için; a) Mali işler dairesi başkanlığınca düzenlenen direktif, her yıl en geç Şubat ayının ilk haftasında, ilgili tablo ve dokümanları ile birlikte merkez teşkilatında daire başkanlıkları ve ilgili birimler ile tüm taşra teşkilatına gönderilir. b) İlgili daire, birim ve taşra teşkilatınca dikkate alınan direktif, bütçe taslağı olarak tüm dokümanları ile birlikte Mart ayının ilk haftasında mali işler dairesi başkanlığına gönderilir. c) Bütçe taslağı ile ilgili cetveller gerekçeleri ile birlikte hazırlanır. (2) Hazırlanan bütçe taslağında; ilgili birimin cari yılın geçmiş aylarında gerçekleşen harcamaları ile yeni yıllar için talep edeceği ödenek tutarları, harcama kalemleri itibarıyla ayrı ayrı gösterilir, artış ve eksilişlerin nedenleri açıklanır. (3) İhtiyaçlar gerçekçi olarak belirlenir. (4) Oluşturulan tekliflerde rayiç fiyatlar ile personel sayıları esas alınır. Stoklarda bulunan her türlü malzeme, araç, gereç, kaynak planlaması dışında tutulur. (5) Mali işler dairesi başkanlığı karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak şekilde hazırlanması bütçe taslağını yatırım programları, mevzuat, Mali Yıl Bütçe Kanunu, bütçe tekniğiyle, inceleyerek uygunluğunu sağlar. Gelir ve gider bütçe taslağını düzenleyerek ANT Başkanlığı yönetim kuruluna sunar. (6) Analitik bütçe sınıflandırması uygulanmayıp, bütçe hesapları kullanılmaz. Bütçenin onaylanması MADDE 7 – (1) ANT Başkanlığı yönetim kurulu; gelir ve gider bütçe taslağını inceleyip, gerekli gördüğü takdirde değişiklikleri yaptırarak onaylar. Bütçenin uygulamaya konulması MADDE 8 – (1) Onaylanarak kesinleşen bütçe, en geç Aralık ayının sonuna kadar uygulanmak üzere bütçe uygulama direktifi ile ilgili birimlere gönderilir. Bütçenin uygulamasında, aşağıdaki işlemler yürütülür: a) Bütçe ödeneklerinin dağıtımı, Ek-1’de yer alan ANT Başkanlığı ödenek gönderme belgesiyle yapılır. b) Ödenek gönderme belgeleri merkez teşkilatı harcama birimlerince düzenlenerek harcama yetkililerince onaylanır. Onaylı ödenek gönderme belgeleri ödenek tahsisi yapılan harcama birimlerine gönderilir. c) Onayı olmayan bütçe tahsisleri sarf edilemez. ç) Onaylanmış ödenek gönderme belgelerinin bir sureti harcama birimlerinde muhafaza edilir. d) Ödenek hesaplarının değiştirilmesine ANT Başkanlığı yönetim kurulu yetkilidir. e) Bütçenin mali yılı içerisinde yetmeyeceği durumda revize bütçe hazırlanır. ANT Başkanlığı yönetim kuruluna onaya sunulur ve ANT Başkanlığı yönetim kurulu kararına göre işlem yapılır. f) ANT Başkanlığı bütçesine konulan ödenekler, yapılan iş ve hizmetler için harcanır. Ödeneği bulunmayan hiçbir harcama yapılamaz ve harcamayı gerektiren bir işleme girişilemez. (2) Harcama birimleri ile mali işler dairesi başkanlığı belgelerin alınan mal veya hizmet ya da yapılan iş bazında miktar veya ara toplam olarak bütçedeki uygunluğunun kontrolünden ve doğruluğundan sorumludur. İKİNCİ BÖLÜM Harcama Birimi, Harcama Yetkilileri, Gerçekleştirme Görevlileri, Harcama Talimatı ve Sorumluluk Harcama birimi MADDE 9 – (1) Merkez teşkilatı harcama birimleri bütçeyle ödenek tahsis edilen ve harcama yetkisi bulunan birimlerdir. (2) Taşra teşkilatındaki harcama birimleri ise ödenek gönderme belgesiyle kendilerine ödenek verilen bölge, işletme ve depo müdürlükleridir. Harcama yetkilileri MADDE 10 – (1) Harcama yetkilileri; merkez teşkilatında, bütçeyle ödenek tahsis edilen ve harcama yetkisi bulunan birimlerin en üst yöneticisidir. Taşra teşkilatında ise bölge müdürlüklerinde bölge müdürü, işletme müdürlüklerinde işletme müdürü, depo müdürlüklerinde depo müdürüdür. (2) Merkez Teşkilatı harcama yetkilileri; bütçede öngörülen ödenekleri kadar, ödenek gönderme belgesiyle kendisine ödenek verilen harcama yetkilileri ise tahsis edilen ödenek tutarında harcama yapabilir. Gerçekleştirme görevlileri görev ve sorumlulukları MADDE 11 – (1) Yapılacak giderler ile tahsil edilecek gelirler, gerçekleştirme görevlileri tarafından "ödenebilir" ve "tahsil edilebilir" duruma getirilir. Bir giderin yapılabilmesi için iş, mal veya hizmetin belirlenmiş usul ve esaslara uygun olarak alındığının veya gerçekleştirildiğinin, görevlendirilmiş kişi veya komisyonlarca onaylanması ve gerçekleştirilme belgelerinin düzenlenmiş olması gerekir. Giderlerin ve gelirlerin gerçekleştirilmesi; harcama yetkililerince belirlenen görevli tarafından düzenlenen ödeme ve tahsilat emri belgesinin harcama yetkilisince imzalanması ve tutarın hak sahibine ödenmesi veya tahsil edilmesi ile tamamlanır. (2) Gerçekleştirme görevlileri, harcama talimatı üzerine; işin yaptırılması, mal veya hizmetin alınması, teslim almaya ilişkin işlemlerin yapılması, belgelendirilmesi, ödeme ve tahsilatı için gerekli belgelerin hazırlanması görevlerini yürütürler. (3) Gerçekleştirme görevlileri, ANT Başkanlığının gelirlerinin ve giderlerinin gerçekleştirilmesi ile ilgili işlemleri yerine getirirler. Giderlerin gerçekleştirilmesinde, 31/12/2005 tarihli ve 26040 üçüncü Mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Merkezî Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliği dikkate alınır ve bu Yönetmelikte belirtilen belgeler aranır. (4) Gerçekleştirme görevlileri, ödeneklerin zamanında ve yerinde kullanılmasından, giderin gerçek gereksinme karşılığı olmasından, programlanmış hizmetlerin zamanında yerine getirilmesinden, tanzim ettikleri evrakın doğruluğundan sorumludurlar. (5) Ödeme ve tahsilat emri belgesini düzenlemekle görevlendirilen gerçekleştirme görevlilerince ön mali kontrol yapılır. (6) Gerçekleştirme görevlilerince tahakkuk ve takip işlemi yapılır. (7) Kimlerin gerçekleştirme görevlisi olacağı harcama yetkilisi tarafından belirlenir. Harcama talimatı ve sorumluluk MADDE 12 – (1) ANT Başkanlığı bütçesinden bir giderin yapılabilmesi, harcama yetkilisinin harcama talimatı vermesiyle mümkündür. Harcama talimatlarında hizmet gerekçesi, yapılacak işin konusu ve tutarı, süresi, kullanılabilir ödeneği, gerçekleştirme usulü ile gerçekleştirmeyle görevli olanlara ilişkin bilgiler yer alır. (2) Harcama yetkilileri, harcama talimatlarının bütçe ilke ve esaslarına, ANT Başkanlığı yönetim kurulu kararlarına uygun olmasından, ödeneklerin etkili, ekonomik ve verimli kullanılmasından ve bu Yönetmelik çerçevesinde yapmaları gereken diğer işlemlerden sorumludur. ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Kontrol ve Denetim İç kontrol MADDE 13 – (1) İç kontrol; ANT Başkanlığının amaçlarına, belirlenmiş politikalara ve mevzuata uygun olarak faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde yürütülmesini, varlık ve kaynakların korunmasını, muhasebe kayıtlarının doğru ve tam olarak tutulmasını, mali bilgi ve yönetim bilgisinin zamanında ve güvenilir olarak üretilmesini sağlamak üzere ANT Başkanlığı tarafından oluşturulan organizasyon, yöntem ve süreçle denetimi kapsayan mali ve diğer kontroller bütünüdür. (2) Üst yönetici, iç kontrol sisteminin oluşturulmasından ve izlenmesinden Bakana karşı sorumludur. Üst yönetici bu sorumluluğun gereklerini, harcama yetkilileri, muhasebe yetkilileri ve teftiş kurulu aracılığıyla yerine getirir. Ön mali kontrol MADDE 14 – (1) Ön mali kontrol harcama birimlerinde işlemlerin gerçekleştirilmesi aşamasında yapılan kontrolleri kapsar. (2) Ön mali kontrol görevi, yönetim sorumluluğu çerçevesinde, harcama birimlerindeki gerçekleştirme görevlileri tarafından yerine getirilir. (3) Ön mali kontrol süreci, mali karar ve işlemlerin hazırlanması, yüklenmeye girişilmesi, iş ve işlemlerin gerçekleştirilmesi ve belgelendirilmesinden oluşur. Denetim MADDE 15 – (1) Denetimin amacı; a) Gelir, gider, varlık ve yükümlülüklerinin etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde yönetilmesini, b) Kanunlara ve alt düzenleyici işlemlere uygun olarak faaliyet göstermesini, c) Her türlü mali karar ve işlemlerde usulsüzlük ve yolsuzluğun önlenmesini, ç) Varlıkların kötüye kullanılması ve israfını önlemek ve kayıplara karşı korunmasını, sağlamaktır. DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Yetkilisi ve Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerinin Görev, Yetki ve Sorumlulukları Muhasebe yetkilisinin görev ve yetkileri MADDE 16 – (1) Muhasebe yetkilisinin görevleri aşağıda belirtilmiştir: a) Gelirleri ve alacakları tahsil etmek, yersiz ve fazla tahsil edilenleri ilgililerine iade etmek. b) Giderleri ve borçları hak sahiplerine ödemek. c) Para ve parayla ifade edilebilen değerler ile emanetleri almak, muhafaza etmek ve ilgililere vermek veya göndermek. ç) Yukarıdaki bentlerde sayılan işlemlere ve diğer mali işlemlere ilişkin kayıtları usulüne uygun, saydam ve erişilebilir şekilde tutmak, mali rapor ve tabloları her türlü müdahaleden bağımsız olarak düzenlemek. d) Gerekli bilgi ve raporları, yetkili mercilere düzenli olarak vermek. e) Vezne ve banka hesaplarının kontrolünü yapmak. f) Muhasebe hizmetlerine ilişkin defter, kayıt ve belgeleri muhafaza etmek ve denetime hazır bulundurmak. g) Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin hesap, belge ve işlemlerini denetlemek veya kontrol edilmesini istemek. ğ) Hesabını kendisinden sonra gelen muhasebe yetkilisine devretmek, devredilen hesabı devralmak. h) Muhasebe birimini yönetmek. ı) Görevi ile ilgili verilen diğer işleri yapmak. Muhasebe yetkilisinin sorumlulukları MADDE 17 – (1) Muhasebe yetkilisi; a) 16 ncı maddede sayılan hizmetlerin doğru ve zamanında yapılmasından, muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasından, b) Muhasebe yetkilisi mutemetleri aracılığıyla aldıkları ve elden çıkardıkları para ve parayla ifade edilen değerler ile bunlarda meydana gelen kayıplardan, c) Ödeme aşamasında ödeme ve tahsilat emri ve eki belgelerin usulünce inceleme ve kontrolünden, ç) Yersiz ve fazla tahsil edilen tutarların ilgililerine geri verilmesinde, geri verilecek tutarın, düzenlenen belgelerde öngörülen tutara uygun olmasından, d) Ödemelerin, öncelik sırası göz önünde bulundurularak, muhasebe kayıtlarına alınması sırasına göre yapılmasından, e) Rücu hakkı saklı kalmak kaydıyla, kendinden önceki muhasebe yetkilisinden hesabı devralırken göstermediği noksanlıklardan, f) Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin hesap, belge ve işlemlerini kontrol etmekten, g) Yetkili mercilere hesap vermekten, sorumludur. Para ve para ile ifade edilen değerlerin muhafazasında sorumluluk MADDE 18 – (1) Muhasebe yetkilisi; muhasebe birimlerine teslim edilen para ve parayla ifade edilen değerlerin alınmasını, muhafaza edilmesini ve gerekli güvenlik tedbirlerinin alınmasını sağlamak zorundadır. (2) Yangın, sel, deprem, yer kayması, çığ düşmesi gibi afet hâlleri ile savaş veya askerî ve idari sebeplerle tahliye ya da hırsızlık gibi nedenlerle veznede kayıp veya noksanlık meydana gelmesi hâlinde, muhasebe yetkilisince durum derhal en yakın amire yazılı olarak bildirilir. Ayrıca, olaya ilişkin delillerin kaybolmaması için gerekli tedbirleri alır. Sorumluluğun ibrası için, muhasebe yetkilisi olayı öğrendiği günden itibaren en geç 15 gün içinde, ANT Başkanlığı ilgili birimine başvurur. Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin görevleri MADDE 19 – (1) Vezneden ve banka hesaplarından sorumlu olan personelin görevleri şunlardır: a) Tamamlanmış belgelere dayanarak, usulüne uygun olarak tahsil ve ödeme işlemlerini yapmak. b) Tahsil edilen ve ödenen paraları gününde muhasebe kayıtlarına geçmek, bu kayıtların belgelere ve muhasebe kayıtlarına uygunluğunu sağlamak. c) ANT Başkanlığına ait parayı, tutulabilecek azami para miktarına kadar kasada, bu miktarı aşan tutardaki parayı ilgili banka hesabında, kıymetli evrakları ise kasada muhafaza etmek. ç) Tahsilata ve ödemeye ilişkin makbuz, dekont ve belgeleri saklamak. d) ANT Başkanlığının bankalarda bulunan hesaplarını takip ve kontrol etmek. e) Muhasebe yetkilisinin vereceği diğer işleri yapmak. Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin yetki ve sorumluluğu MADDE 20 – (1) Muhasebe yetkilisi mutemetleri muhasebe yetkilisi adına ve hesabına, para ve parayla ifade edilebilen değerleri geçici olarak almaya, vermeye ve göndermeye yetkili olup, bu işlemlerinden dolayı doğrudan bağlı oldukları muhasebe yetkilisine karşı sorumludurlar. (2) Muhasebe yetkilisi mutemetleri, her ne adla olursa olsun tahsil ettikleri paraları ve kendilerine teslim edilen değerleri muhasebe biriminin veznesinde muhafaza etmek zorundadırlar ve kayıplardan sorumludurlar. (3) Muhasebe yetkilisi mutemetleri, kasa işlemlerini her günün sonunda kontrol etmek zorundadırlar. (4) Muhasebe yetkilisi mutemetleri, yaptıkları tahsilat, iade ve ödemeler ile aldıkları emanet, teminat, menkul değerler ve bunlardan yapılan iadeler ile değerli kâğıt işlemlerini ilgili yardımcı defter ve belgelere usulüne uygun olarak kaydetmek ve muhasebe yetkilisinin denetimine her an hazır bulundurmak zorundadır. Muhasebe yetkilisi mutemedi bilgi kaydı MADDE 21 – (1) Muhasebe yetkilisi mutemetleri, almış olduğu kıymetleri muhasebe işlem fişleri üzerine kaydeder. Birlikte sorumluluk MADDE 22 – (1) Muhasebe yetkilisi ve muhasebe yetkilisi mutemetleri kasada bulunan değerlerin eksiksiz olarak bulunmasından birlikte sorumludur. Yetkisiz tahsil ve ödeme, muhasebe yetkilisi mutemedinin görevine son verilmesi MADDE 23 – (1) Kanunlarda öngörüldüğü şekilde ve bu Yönetmelik esaslarına göre yetkili kılınmamış hiçbir kimse ANT Başkanlığı adına para tahsil edemez, değerleri alamaz, gönderemez ve ödeme yapamaz. Aksi halde bunlar hakkında ilgili kanunlar uyarınca idari ve cezai yönden gerekli işlemler yapılır. (2) Kontrol, denetim ve tahkikat sonucunda, görevini bu Yönetmelikte belirlenen usul ve esaslara göre tam ve zamanında yapmadığı tespit edilen muhasebe yetkilisi mutemetleri, muhasebe yetkilisince muhasebe yetkilisi mutemetlik görevinden azledilmeleri için yazıyla bildirilir. (3) Personelden uhdesinde bulunan değerlerin doğruluğu ile ilgili olarak veya tahsil ettiği hâsılatı süresinde yatırmayıp üzerinde tutanlardan, haklarında adli ve idari işlem yapılanlar, bir daha mali sorumluluk gerektiren görevlerde çalıştırılamaz. BEŞİNCİ BÖLÜM Ödeme Öncesi Belgelerin Kontrolü ve Ödemelerde Öncelik Muhasebe yetkilisince ödeme ve tahsilat emri belgesi ve ekleri üzerinde yapılacak kontroller MADDE 24 – (1) Muhasebe yetkilisi ödeme aşamasında, ödeme ve tahsilat emri belgesi ve ekleri üzerinde; a) Yetkililerin imzasını, b) Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliğine göre belgelerin tamam olmasını, c) Maddi hata bulunup bulunmadığını, ç) Hak sahibinin kimliğine ilişkin bilgileri, kontrol etmekle yükümlüdür. (2) Muhasebe yetkilisi, yukarıda belirtilen kontroller dışında kontrol ve inceleme yapamaz; ödemelerde düzenlenmiş belgeler dışında belge arayamaz. Yukarıda sayılan konulara ilişkin hata veya eksiklik bulunması hâlinde ödeme yapamaz ve ödemeye zorlanamaz. Belgesi eksik veya hatalı olan ödeme ve tahsilat emri belgelerini, düzeltilmek veya eksiklikleri tamamlanmak üzere en kısa süre içerisinde gerekçeleriyle birlikte harcama yetkilisine gönderir. Hataların düzeltilmesi veya eksikliklerin giderilmesi halinde ödeme işlemini gerçekleştirir. (3) Muhasebe yetkilisi, ödeme ve tahsilat emri belgesi eki belgelerin, ödemesi ve tahsilatı yapılacak giderin çeşidine ve alım şekline göre Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliğinde belirtilen belgelerden olmasını ve bu belgelerin eksiksiz olarak ödeme ve tahsilat emri belgesi ekine bağlanmasını kontrol etmekle sorumlu olup, belgelerin alınan mal veya hizmet ya da yapılan iş bazında miktar veya ara toplam olarak bütçedeki uygunluğunun kontrolünden ve doğruluğundan sorumlu değildir. (4) Muhasebe yetkilisinin maddi hataya ilişkin sorumlulukları; bir mali işlemin muhasebeleştirilmesine dayanak teşkil eden karar, onay, sözleşme, hakediş raporu, bordro, fatura, alındı ve benzeri belgelerde; gelir, alacak, gider ya da borç tutarının tespit edilmesine esas rakamların hiçbir farklı yoruma yer vermeyecek biçimde; a) Bilerek veya bilmeyerek yanlış seçilmesi, b) Oranların yanlış uygulanması, c) Aritmetik işlemlerin yanlış yapılması, ç) Muhasebeleştirmeye esas toplamlarının muhasebeleştirme belgesinde ilgili hesaplara noksan veya fazla kaydedilmek suretiyle yapılan yersiz ve fazla alma, verme, ödeme ve gönderilmesi, ile sınırlıdır. (5) Teknik nitelikteki belgelerde, bu niteliğe ilişkin olarak yapılmış maddi hatalardan bu belgeleri düzenleyen ve onaylayan görevliler sorumlu olup, muhasebe yetkilisinin bu belgelere ilişkin sorumlulukları aritmetik işlemlerdeki yanlışlıklarla sınırlıdır. (6) Muhasebe yetkilisi, ön ödemeler ile geri verilecek para ve para ile ifade edilen değerlere ilişkin olarak düzenlenen muhasebeleştirme belgeleri ve ekleri üzerinde de birinci fıkradaki hususları kontrol etmekle yükümlüdürler. Ödeme ve tahsilat öncesi kontrol süresi MADDE 25 – (1) Ödeme ve tahsilat emri belgeleri, muhasebe birimine geliş tarihinden itibaren, en geç dört iş günü içinde incelenir, noksanlık bulunmayan işlemler muhasebeleştirilerek hak sahiplerine nakden veya banka hesabına aktarılmak suretiyle ödenir veya tahsil edilir. (2) Eksik veya hatalı olan ödeme ve tahsilat emri belgesi ve eki belgeler, düzeltilmek veya tamamlanmak üzere en geç, hata veya eksikliğin tespit edildiği günü izleyen iş günü içinde harcama birimine gönderilir. Hata veya eksiklikleri tamamlanarak tekrar muhasebe birimine verilenler, en geç iki iş günü sonuna kadar incelenerek işlem gerçekleştirilir. Ödemelerin yapılmasında öncelik MADDE 26 – (1) ANT Başkanlığının nakit mevcudunun tüm ödemeleri karşılayamaması hâlinde giderler, muhasebe kayıtlarına alınma sırasına göre ödenir. Ancak, bu ödemelerin yapılmasında sırasıyla; a) Katkı payları hariç olmak üzere özlük haklarına ilişkin ödemelere, b) Diğer kamu idarelerine ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi, pay ve benzeri tutarlara, c) İhalesi yapılan temizlik, yemek hazırlama ve dağıtım, güvenlik, bilgisayar sistemlerine yönelik hizmet alımları gibi yoğun emek gerektiren, düzenli ve kesintisiz yürütülmesi gereken hizmetlere ilişkin ödemelere, öncelik verilir. (2) ANT Başkanlığının nakit mevcudunun yeterli olması durumunda ödemeler, ödeme ve tahsilat emri belgelerinin muhasebe biriminin kayıtlarına giriş sırası ve son ödeme sürelerine göre yapılır. Ödeme ve tahsilat emri belgesi ve eki belgeler üzerinde 24 üncü maddeye göre yapılan kontroller sonucunda noksanlığı tespit edilerek tamamlanmak üzere ANT Başkanlığının ilgili birimine iade edilen ödeme ve tahsilat emri belgelerindeki tutar, noksanlık tamamlanarak muhasebe birimi kayıtlarına alınır ve yeni giriş sırasına göre ödenir veya tahsil edilir. ALTINCI BÖLÜM Kasanın Günlük Kontrolü ve Vezne İşlemleri Kontrol görevi MADDE 27 – (1) Muhasebe yetkilileri, muhasebe birimlerinin kasa işlemlerini her günün sonunda kontrol eder. Muhasebe yetkilisinin görevi başında bulunamadığı durumlarda kontrol görevi vekili tarafından yerine getirilir. Kasanın günlük kontrolü MADDE 28 – (1) Kasa mevcudu muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından sayılır ve muhasebe yetkilisince kontrol edilir. Vezne işlemleri MADDE 29 – (1) Kasada tutulabilecek azami para miktarı üst yönetici tarafından belirlenir. (2) Öncelikle acil ödemeler için, kasada bunları karşılamaya yetecek tutarda para, kasada tutulabilecek azami para miktarı dahilinde bulundurulabilir. (3) Kasada bulunan paranın öngörülen sınırı aşan miktarı, muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından banka hesabına yatırılır. YEDİNCİ BÖLÜM Hesap Verme Sorumluluğu ve Birleşemeyecek Görevler Hesap verme sorumluluğu MADDE 30 – (1) ANT Başkanlığına ait her türlü gelirin elde edilmesi ve harcanmasında görevli ve yetkili olanlar ile bunlara ilişkin belgeleri düzenleyen, tetkik ve imza eden görevliler, kaynakların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden, kullanılmasından, muhasebeleştirilmesinden, raporlandırılmasından ve kötüye kullanılmaması için gerekli önlemlerin alınmasından, düzenlenen belgelerin kanun, tüzük, yönetmelik ve ANT yönetim kurulu kararlarına uygun olarak hazırlanmasından sorumludurlar ve yetkili mercilere hesap vermek zorundadırlar. Birleşemeyecek görevler MADDE 31 – (1) Harcama yetkilisi ve muhasebe yetkilisi sıfat ve görevlerinden ikisi aynı kişide birleşemez. Bu görevleri yürütenler, bu Yönetmelikte belirtilen görev ve yetkileri dışında harcama sürecinde başka görev alamazlar. SEKİZİNCİ BÖLÜM Yetkilileri ve Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerine Ait Devir İşlemleri Muhasebe yetkilileri arasındaki devir işlemleri MADDE 32 – (1) Devir işlemlerinde aşağıdaki fıkra hükümleri uygulanır. (2) Muhasebe yetkilisi, yerine atanan veya görevlendirilen asil veya vekil muhasebe yetkilisi göreve başlamadan ve hesabını bunlara devretmeden görevinden ayrılamaz. Ancak, görev alanları içerisinde yapacakları kontrol ve incelemeler için, işlemlerden doğacak sorumluluk kendilerine ait olmak üzere en çok bir gün süre ile yerlerine vekil tayin edilmeden görevinden ayrılabilir. (3) Mali yıl sona ermeden herhangi bir nedenle görevinden ayrılan muhasebe yetkilisi hesabını, yerine gelen muhasebe yetkilisine devreder. Muhasebe yetkilisinin hesaplarını görevi devralanlara devir süresi yedi gündür. (4) Hastalık, ölüm, tutukluluk ve benzeri hâller ile kendinden sonraki muhasebe yetkilisine hesabını devretmekten kaçınma durumunda muhasebe yetkilisinin hesabı; yerine görevlendirilen asil ya da vekil muhasebe yetkilisine, devir alacak yeni muhasebe yetkilisinin başkanlığında en az üç kişiden oluşan bir devir kurulu aracılığı ile devredilir. (5) Muhasebe yetkilisi, kendilerine verilen görev ve yetkilerinden bir kısmını yardımcılarına devredebilir. (6) Muhasebe yetkilisi hakkındaki sorumluluk, devredilen işlerle ilgili olarak görev ve yetki devri yapılanlar hakkında da uygulanır. (7) Muhasebe yetkilisi devrettikleri görev ve sorumlulukların, yardımcılar tarafından usulüne uygun olarak yerine getirilip getirilmediğini gözetmekle yükümlüdür. (8) Devredilen görev ve yetki sınırları içerisinde olmakla birlikte, yardımcılar tarafından tereddüde düşülen konulardaki işlemler, uygun bulunması hâlinde muhasebe yetkilisi tarafından sonuçlandırılır. (9) Muhasebe yetkilisi, görevlerinden her ne suretle ayrılırsa ayrılsın, yerine asil veya vekil olarak gelen ya da bırakılan memura yönetim dönemine ait hesaplar ile kendisinden önceki muhasebe yetkilisinden aldığı hesaplara ait devri, aşağıdaki hükümler doğrultusunda vermek zorundadır. a) Kesin veya uzun süreli ayrılmalarda devir işlemleri; 1) Tayin, emeklilik gibi hâller ile geçici görev, kısa süreli askerlik, aylıksız izin, hastalık izni gibi iki aylık süreyi aşacağı önceden bilinen ayrılmalarda görevinden ayrılan muhasebe yetkilisi, yerine asil veya vekil olarak gelen muhasebe yetkilisine “Devir Cetveli” düzenleyerek ayrıntılı devir vermek zorundadır. 2) Devir cetvelinin düzenlenmesinden önce asil veya vekil olarak göreve başlayan muhasebe yetkilisi; hazır değerler, değerli kâğıtlar, menkul kıymet ve varlıklar ile teminat mektubu gibi değerleri sayarak teslim alır. Sayımda çıkan miktarlar, bu değerlere ait defterler üzerinde gösterilmekle beraber durum sayım tutanakları ile de tespit edilir. Sayım tutanakları beşer nüsha düzenlenerek devir cetveline eklenir. Defter ve tutanaklar, devir veren ve alan tarafından imzalanır. Bundan sonra bir yazı ile o günün sonu itibarıyla banka mevcudu sorularak bankadan bildirilen miktarın, banka hesabı defteri kayıtlarına uygunluğu sağlandıktan sonra her iki muhasebe yetkilisi tarafından imzalanır. Aynı gün bankaya ikinci bir yazı yazılarak, devir tarihinden itibaren görevinden ayrılan muhasebe yetkilisinin yerine asil veya vekil olarak atanan muhasebe yetkilisinin kimliği ile tatbiki imzası bildirilir. Yeni muhasebe yetkilisi fiilen görevine başlar. 3) Ayrılan muhasebe yetkilisi, ayrıldığı tarih itibarıyla hesap ve defter kayıtlarını tamamlatarak her ikisi arasında uygunluk sağlar. 4) Yukarıda belirtilen işlemler yapılıp kasa ve vezne sayımları sonucu kayıtlara göre noksan veya fazla çıkan tutarlar, ilgili hesaplara kaydedilerek kayıtlar günlük hâle getirilir ve bu kayıtlara göre devir cetveli düzenlenir. b) Geçici ayrılmalarda devir işlemleri; 1) Kesin veya uzun süreli ayrılma sayılmayan ve iki aydan kısa süreli geçici görev ya da hastalık gibi nedenlerle ayrılmalarda ayrıntılı devir yapılmaz ve devir cetveli düzenlenmez. Bu gibi ayrılmalarda, ayrılan muhasebe yetkilisinin yerlerine bırakacakları vekil memurlar, vekâlet edecekleri süre içindeki işlemlerden sorumlu olacaklarından, kayıtlara göre kasa ve veznede bulunan değerleri sayarak teslim alırlar. Sayım işi, bu değerlere ait yardımcı hesap defterlerinin devir tarihine rastlayan sayfasına tutanak şeklinde yazılarak, devir veren ve devir alan muhasebe yetkilisi ile muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından imzalanır. Yeni muhasebe yetkilisi fiilen görevine başlar. Geçici ayrılmalarda bankaya yazılacak yazı ayrılan muhasebe yetkilisi tarafından imzalanır. 2) Geçici ayrılma, herhangi bir nedenle uzun süreli ayrılmaya dönüştüğü takdirde, devir kurulunca devir cetveli düzenlenerek kesin devir yapılır. c) Devir vermeden ayrılmalarda yapılacak işlemler; 1) Devir vermeden ayrılan muhasebe yetkilisi, yeni atandıkları yerlere gittiklerinde işe başlayamayacaklarından ve emekli ve açığa alınma aylıkları dâhil aylık alamayacaklarından, muhasebe yetkilisinin devir vermeden ayrılmamaları; devir alan muhasebe yetkilisinin de, devir aldığı hesaplarda bir noksanlık görüldüğü takdirde kendisi sorumlu olacağından, devir sırasında hesaplar üzerinde ayrıntılı inceleme yapması ve ayrılan muhasebe yetkilisinin devir vermemesi hâlinde bu durumu maaş nakil ilmühaberinde belirtmesi gerekir. 2) Hastalık, ölüm ve tutuklanma gibi nedenlerden dolayı veya devir vermekten kaçınma hâllerinde, ayrılanın yerine gelen asil ya da vekil muhasebe yetkilisinin başkanlığında; seçilecek bir üye ile muhasebe yetkilisi mutemedinden oluşan devir kurulu eliyle veznede bulunan değerler yeni muhasebe yetkilisine teslim edilir. Verilen emir üzerine, devir kurulu önünde devir vermeyen veya veremeyen muhasebe yetkilisi varmış gibi ayrıntılı devir cetveli düzenlenerek devir işlemleri tamamlanır. Muhasebe yetkilisi mutemetleri arasındaki devir işlemleri MADDE 33 – (1) Muhasebe yetkilisi mutemetlerinin görevlerinden geçici veya kesin olarak ayrılmalarında, ayrılan muhasebe yetkilisi mutemedi ile yeni muhasebe yetkilisi mutemedi arasında aşağıda açıklandığı şekilde devir işlemi yapılır. a) İzin, hastalık gibi nedenlerle ayrılmalarda, Ek – 2’ de yer alan ANT Başkanlığı kasa defterinin günlük toplamı alınarak veznede bulunması gereken para ve diğer değerler eski muhasebe yetkilisi mutemedi tarafından yeni muhasebe yetkilisi mutemedine tutanak düzenlenerek devredilir ve anılan tutanak yeni ve eski muhasebe yetkilisi mutemetleri ile muhasebe yetkilisi tarafından imzalanır. b) Görevinden ayrılacak olan muhasebe yetkilisi mutemedi, yukarıda belirtildiği şekilde muhasebe yetkilisine hesabını vererek ibra edilmedikçe görevinden ayrılamaz. c) Veznede muhafaza edilen para ve diğer değerler yeni muhasebe yetkilisi mutemedine devredilir. ç) Devir işlemi, iki gün içinde tamamlanır. (2) Muhasebe yetkilisi mutemedinin ayrılmalarında kasa hesabı defteri toplamı alınarak veznede bulunması gereken para, eski muhasebe yetkilisi mutemedi tarafından yeni muhasebe yetkilisi mutemedine devredilir ve yardımcı hesap defteri toplamını gösteren son sayfasında gerekli açıklama yapılarak, muhasebe yetkilisi ve muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından imzalanır. Bu işlem veznede bulunan tüm değerler için de yapılır. Ayrılan memura bu devrin onaylı bir örneği verilir. DOKUZUNCU BÖLÜM Ön Ödeme İşlemleri Ön ödeme işlemleri MADDE 34 – (1) Kesin ödeme öncesi personele ve yüklenicilere avans verilir. (2) Tahakkuk ve ödeme işlemlerinin tamamlanmasını beklemeyecek kadar ivedi olan çeşitli giderler ile posta, kurye, geçici görevlendirmeler gereği avans verilmesi gereken durumlarda, harcama yetkilisinin uygun görmesi ve karşılığı ödeneğin saklı kalması kaydıyla personele ödemenin ve işin gereği tutar kadar avans verilebilir. (3) Bir iş için verilen avans yalnız o iş için harcanır. Avans alan personele, avansını kapatmadığı sürece avans verilemez. (4) Avans alan personel, aldığı avansa ilişkin harcama belgelerini, avansın alındığı tarihi takip eden bir ay içerisinde muhasebe birimine vermek ve üzerinde kalan avans bakiyesini nakden iade etmek zorundadır. Hesap döneminin son ayında alınan avanslar bir aylık süreye bakılmaksızın en geç dönemin son günü tümüyle kapatılır. (5) Zamanında kapatılmayan avans; disiplin hükümleri saklı kalmak kaydıyla, avans alan personelin ilk ücret ve ödeneğinden yasal faiz kesilerek tahsil edilir. ÜÇÜNCÜ KISIM İşlemleri BİRİNCİ BÖLÜM Temel Muhasebe Kavramları ve İlkeleri Temel muhasebe kavramları MADDE 35 – (1) ANT Başkanlığının muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan ve aşağıda belirtilen kavramlara göre yürütülür. a) Süreklilik: ANT Başkanlığının faaliyetleri herhangi bir zaman sınırlamasına tabi olmaksızın sürdürülür. b) Dönemsellik: ANT Başkanlığının faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlanır ve her dönemin faaliyet sonuçları diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanır. c) Parayla ölçülme: Parayla ölçülebilen ekonomik olay ve işlemlere ilişkin muhasebe kayıtları, ortak ölçü olarak ulusal para birimi ile yapılır. ç) Belgelendirme: Muhasebe kayıtları, gerçek durumu yansıtan ve usulüne uygun olarak düzenlenmiş belgelere dayandırılır. d) Tutarlılık: Muhasebe uygulamalarının, faaliyet ve bütçe uygulama sonuçlarının ve bunlara ilişkin yorumların birbirini izleyen dönemlerde tutarlı bir şekilde karşılaştırılabilirliğinin sağlanması esastır. Uygulanan muhasebe politikalarının değişmesi durumunda, değişikliklerin ve mali etkilerinin mali tablo dipnotlarında açıklanması zorunludur. e) Tam açıklama: Mali tablolar, bu tablolardan yararlanacak olanların doğru karar vermelerine yardımcı olacak ölçüde yeterli, açık ve anlaşılır şekilde düzenlenir. f) Önemlilik: Bir hesap kalemi veya mali bir olayın nispi ağırlık ve değerinin, mali tablolarda yer verilecek önemde olması esastır. g) İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonuçları tablosu ilkeleri MADDE 36 – (1) Faaliyet sonuçları tablosuna ilişkin ilkeler şunlardır: a) ANT Başkanlığının faaliyetlerine ilişkin gelir-gider işlemleri, tahakkuk esasına dayalı olarak gelir ve gider hesaplarında izlenir. b) Gerçekleşmemiş gelir veya giderler gerçekleşmiş gibi ya da gerçekleşenler gerçek tutarından farklı gösterilemez. Bilanço ilkeleri MADDE 37 – (1) Bilanço ilkeleri şunlardır: a) Bilanço ilkelerinin amacı, ANT Başkanlığının tasarrufundaki kaynaklar ile bunlarla elde edilen varlıkların muhasebe kayıtlarının yapılması, mali tablolarının hazırlanması ve raporlanması yoluyla, belli bir tarihte ANT Başkanlığının mali durumunun ilgililer için saydam ve gerçeğe uygun olarak yansıtılmasıdır. b) ANT Başkanlığı bilançosunu bu Yönetmelikte belirtilen şekil ve esaslara göre hazırlayıp sunar. Bilanço hesap tipinde hazırlanır. Hesap tipi bilançonun sol tarafında varlıklar, sağ tarafında ise yabancı kaynaklar ve öz kaynaklar yer alır. c) Bütün varlıklar, yabancı kaynaklar ve öz kaynaklar bilançoda gayrisafi değerleriyle gösterilir. Varlıklara ilişkin ilkeler

MADDE 38 – (1) Varlıklara ilişkin ilkeler şunlardır: a) ANT Başkanlığının, bir yıl ya da normal faaliyet dönemi içinde paraya dönüştürülebilecek varlıkları bilançoda dönen varlıklar grubu içinde gösterilir. b) ANT Başkanlığının bir yıl ya da normal faaliyet dönemi içinde paraya dönüşemeyen hizmetlerinden bir hesap döneminden daha uzun süre yararlanılan uzun vadeli varlıkları bilançoda duran varlıklar grubu içinde gösterilir. Dönem sonunda bilanço gününde, bu grupta yer alan hesaplardan vadeleri bir yılın altında kalanlar dönen varlıklar grubunda ilgili hesaplara aktarılır. c) Mal ve hizmet karşılığı teminat veya depozito olarak verilen ön ödemeler varlıklar içinde gösterilir. Yabancı kaynaklara ilişkin ilkeler MADDE 39 – (1) Yabancı kaynaklara ilişkin ilkeler şunlardır: a) ANT Başkanlığının bir yıl ya da normal faaliyet dönemi içinde vadesi gelen borçları, bilançoda kısa vadeli yabancı kaynaklar grubu içinde gösterilir. b) Mal ve hizmet karşılığı teminat veya depozito olarak alınan tutarlar yabancı kaynaklar içinde gösterilir. Öz kaynaklara ilişkin ilkeler MADDE 40 – (1) Öz kaynaklara ilişkin ilkeler şunlardır: a) Dönem faaliyet sonucu ile önceki yıl/yıllar faaliyet sonuçları bu grupta yer alır. b) İlk açılış bilançosuna dâhil edilememiş bulunan varlık ve yabancı kaynakların envanteri yapıldıkça belirlenen değeri ilgili varlık veya yabancı kaynak hesabına ve net değere ilave edilir. Nazım hesaplara ilişkin ilkeler MADDE 41 – (1) Nazım hesaplara ilişkin ilkeler şunlardır: a) ANT Başkanlığının varlık, kaynak, gelir ve gider hesaplarının dışında, muhasebenin bilgi verme ve izleme görevi yüklediği işlemleri, muhasebe disiplini altında toplanması istenen işlemleri ile gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülüklerine ilişkin işlemlerini izlemek üzere nazım hesaplar kullanılır. b) Nazım hesaplar yalnızca ilgili olduğu diğer nazım hesaplarla karşılıklı olarak borç ve alacak çalışan hesaplardan oluşur. Bu hesaplar mizanda ve bilançonun dipnotunda gösterilir. İKİNCİ BÖLÜM Muhasebe Kuralları ve Uygulanması Muhasebe işlemi MADDE 42 – (1) ANT Başkanlığının başka bir kamu idaresi veya diğer üçüncü kişilerle olan karşılıklı ekonomik ilişkileri veya ANT Başkanlığının kendi içinde muhasebe işlemi olarak değerlendirilmesi ve raporlanması gereken ve para cinsinden ifade edilebilen her türlü işlemi muhasebe işlemidir. (2) Muhasebe işlemi; karşılıklı yükümlülük doğuran mübadele ilişkisi, bir mal veya hizmetin karşılıksız olarak başka bir kamu idaresi veya diğer üçüncü kişilere devri ve benzeri şekillerde gerçekleşir. İşlemlerin belgeye dayanması ve belge düzeni MADDE 43 – (1) Bütün muhasebeleştirme işlemlerinin kanıtlayıcı belgelere dayandırılması zorunludur. Kanıtlayıcı belgeler, muhasebeleştirme belgesinin hazırlanmasını gerektiren belgelerden oluşur. (2) Usulüne uygun olarak düzenlenmiş ve yetkililerce imzalanmış olan muhasebeleştirme belgeleri; Ek-3’ te yer alan ANT Başkanlığı ödeme/tahsilat emri belgesi ve Ek-4’te yer alan ANT Başkanlığı muhasebe işlem fişi olup, kanıtlayıcı ve ispat edici belgelerdir. (3) Muhasebe işlem fişi; harcama biriminin düzenlediği ödeme ve tahsilat emri belgesinin dışında kalan işlemler için muhasebe biriminin düzenlediği belgedir. (4) Yaptırılan ya da satın alınan mal ve hizmet bedeli ile vergi ve ANT Başkanlığı personeli ile üçüncü kişiler lehine tahakkuk eden hakedişlerin ödenmesi, bir değerin teslimi, üçüncü kişilere ait hesaplar arasındaki aktarmalar ve genel olarak gider ya da harcamalar gibi işlemler; fatura, makbuz, çek, bordro, gider pusulası ve bunun gibi kanıtlayıcı belgelere dayandırılır. (5) Harcama birimlerince yaptırılacak olan ödeme ve tahsilatlar için; ödeme veya tahsilat şekline göre yukarıdaki kanıtlayıcı belgeler, eksiksiz olarak biri asıl olmak üzere en az iki nüsha tanzim edilir. (6) Bir giderin ödenmesinde gider çeşidine ve alım şekline göre; harcama talimatı, ihale onay belgesi ya da onay belgesinden yalnızca birinin düzenlenmesi yeterlidir. (7) Harcama birimlerince tüm gelir ve giderler kontrol edilir. Kontrol edilen giderler ve gelirler için ödeme ve tahsilat emri verilir, muhasebe birimine kanıtlayıcı belgelerin asılları gönderilir. Kayıt zamanı, gelir ve giderlerin yılı MADDE 44 – (1) Bir ekonomik değer yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu edildiğinde, el değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilir. (2) Hesaplar mali yıl esasına göre tutulur. (3) Gelir ve giderler tahakkuk ettirildikleri mali yılın hesaplarında gösterilir. Çift taraflı kayıt sistemi MADDE 45 – (1) ANT Başkanlığı her türlü muhasebe işlemi çift taraflı kayıt sistemine göre kaydedilir. Bir hesaba borç veya alacak kaydedilen tutar, başka hesap ya da hesaplara alacak veya borç kaydedilir. Kayıt düzeni ve kayıt düzeltmesi MADDE 46 – (1) ANT Başkanlığının muhasebe birimleri, muhasebe işlemlerini, gerçekleşme sırasına göre düzenli bir şekilde hesap dönemi başında “1”den başlamak üzere hesap döneminin sonuna kadar numaralandırarak kaydederler. (2) Muhasebe kayıtları ancak yeni bir muhasebe kaydı ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme işleminin gerekçesine yer verilir. (3) Diğer defter ve kayıtlara rakam ve yazılar yanlış yazıldığı takdirde, yanlış rakam ve yazının üzeri okunacak şekilde çizilmek, üst veya yan tarafına ya da ilgili bulunduğu hesaba doğrusu yazılmak suretiyle düzeltilir. (4) Defterlere geçirilen kayıtlar kazınmak, çizilmek veya silinmek suretiyle okunamaz hâle getirilemez. (5) 4636 sayılı Kanundaki menkul ve gayrimenkuller de dâhil olmak üzere Millî Savunma Bakanlığından devralınan varlıklar, yakıtlar gibi unsurların kayıt ve takibi muhasebe dışında yapılır. Yabancı para cinsinden yapılan işlemler ve kur değişiklikleri MADDE 47 – (1) Yabancı paralar ve yabancı para cinsinden izlenen varlıklar ve yabancı kaynaklar, raporlama tarihinde Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden değerlemeye tabi tutulur, olumlu veya olumsuz farklar değerlemeye tabi tutulan mali işlerin varlık veya yabancı kaynak olmasına göre ilgili hesaplar ile gelir veya gider hesaplarına kaydedilir. Amortisman ve tükenme payı uygulaması MADDE 48 – (1) Amortisman ve tükenme payı tutarı gider olarak muhasebeleştirilir. Duran varlıkların ilk defa amortisman ve tükenme payı ile yeniden değerlemeye esas alınacak değeri maliyet bedelidir. Ancak, yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olan varlıklar için amortisman ve tükenme payı hesaplamasına esas alınacak değer, yeniden değerleme sonucu ortaya çıkan değerdir. Bir varlık için yapılan harcamaların, varlığın iyileştirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılması sonucunu doğurması durumunda, amortisman ve tükenme payı hesaplaması varlığın yeni değeri üzerinden yapılır. Yeniden değerleme uygulaması MADDE 49 – (1) Bilanço varlıkları ve bu varlıklar için geçmiş yıllarda ayrılmış olan amortismanlar, yeniden değerlemenin yapılacağı yıla ait oran ile çarpılmak suretiyle yeniden değerlenir. (2) Yeniden değerleme neticesinde doğacak değer artış ve azalışları, ilgili maddi duran varlık hesabına kaydedilirken, karşılıkları da yeniden değerleme farkları hesabına kaydedilir. ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Yevmiye Sistemi ve Kullanılacak Defterler Yevmiye sistemi ve muhasebeleştirme belgeleri MADDE 50 – (1) Muhasebe işlemleri, yevmiye tarihi ve müteselsil sıra numarasına göre maddeler hâlinde önce Ek-5’te yer alan ANT Başkanlığı yevmiye defterine kaydedilir, buradan da usulüne göre Ek-6’da yer alan ANT Başkanlığı büyük defterine (defter-i kebir) sistemli bir şekilde dağıtılır. (2) Gerçekleşen işlemler muhasebeleştirme belgeleriyle kaydedilir. Belge olmadan kayıt yapılmaz. Gerçekleşen işlemler çerçeve hesap planındaki hesaplara kaydedilir. Yevmiye defterinde her zaman borç–alacak eşitliği bulunur. Kullanılacak defterler MADDE 51 – (1) Bu Yönetmeliğin uygulanmasında aşağıdaki defterler kullanılır: a) Kasa defteri; merkez ve taşra teşkilatında kasa ile ilgili işlemlerin günü gününe kaydedildiği defterdir. Kasa işlemlerine ait defter, muhasebe yetkilisi ve muhasebe yetkilisi mutemedi tarafından durumun tespitine ilişkin açıklamaları ihtiva edecek şekilde düzenlenir. b) Yevmiye defteri; kayda geçirilmesi gereken işlemlerin yevmiye tarihi ve müteselsil numara sırasıyla ve maddeler hâlinde düzenli olarak yazıldığı defterdir. Yevmiye defterine açılış kaydı yapıldıktan sonra, günlük işlemler muhasebeleştirme belgelerine dayanılarak kaydedilir. c) Büyük defter (defter-i kebir); yevmiye defterinde kayda geçirilmiş olan işlemleri usulüne göre hesaplara dağıtan ve tasnifli olarak bu hesaplarda toplayan defterdir. İşlemler yevmiye tarih ve numara sırasına göre yevmiye defterine kaydedildikten sonra, aynı yevmiye tarih ve numarası ile her bir hesap için açılan büyük defterin ilgili sayfalarına tasnifli olarak kaydedilir. ç) Envanter defteri; işe başlama tarihinde ve izleyen her hesap dönemi sonunda çıkarılan envanter ve bilançoların kaydedildiği defterdir. d) Ek-7’de yer alan ANT Başkanlığı teminat mektubu defteri: Muhasebe birimlerine teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti mektupları ile şahsi ve garantiye ilişkin belgeler ve bunlardan ilgililerine geri verilenlerin kaydedildiği defterdir. Defterlerin onayı MADDE 52 – (1) ANT Başkanlığınca yılsonlarında; yevmiye ve envanter defterlerinin tasdik işlemi noter marifetiyle yapılmayıp, yetkililerce imzalanır. Defterlerin kullanımı MADDE 53 – (1) Bu Yönetmelik hükümlerine göre tutulması gereken defterler, hesap dönemi itibarıyla yıllık olarak kullanılır. DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Çerçeve Hesap Planı Hesap planının genel yapısı

MADDE 54 – (1) Hesap planı; ANT Başkanlığında kullanılacak hesapların sistemli ve gruplandırılmış olarak yer aldığı listedir. Hesaplar, hesap planında belirli bir sıralama içinde bulunur. Sıralama, hesapların kodlanması ile sağlanır. Hesapların kodlanması, işlemlerin bilgisayara yüklenmesi bakımından zorunludur. (2) Hesap planı; bilanço hesapları, faaliyet hesapları ve nazım hesaplar ana bölümlerine ayrılır. (3) Bilanço hesapları bölümü, 1 numaradan 5 numaraya kadar olan ana hesap gruplarından; faaliyet hesapları bölümü 6 numaralı ana hesap grubundan; nazım hesaplar bölümü ise 9 numaralı ana hesap grubundan oluşur. (4) Ana hesap grupları aşağıda gösterildiği gibi isimlendirilir. 1 Dönen varlıklar 2 Duran varlıklar 3 Kısa vadeli yabancı kaynaklar 4 Uzun vadeli yabancı kaynaklar 5 Öz kaynaklar 6 Faaliyet hesapları 9 Nazım hesaplar (5) Ana hesap gruplarından bilanço hesapları, kendi içinde aşağıdaki maddelerde gösterildiği gibi hesap gruplarına ayrılır ve her bir ana hesap grubunu ilgilendiren işlemler ait oldukları hesap grubu içinde açılacak ilgili bilanço hesaplarına kaydedilir. Her bilanço hesabı ayrıca ihtiyaca göre yeteri kadar yardımcı hesaplara ayrılabilir. (6) Faaliyet hesapları ana hesap grubu, hesap gruplarına; hesap grupları hesaplara; hesaplar da yardımcı hesaplara ayrılır. (7) Nazım hesaplar ana hesap grubu, ANT Başkanlığının ihtiyaçlarına göre sınıflandırılır. (8) Hesap planında yer almayan ana hesap grubundaki bir hesabın kullanılması, ancak Maliye Bakanlığından yetki alınması ile gerçekleştirilir. (9) Maliye Bakanlığınca aksi kararlaştırılmadıkça hesaplar en fazla dördüncü düzeye kadar yardımcı hesaplara ayrılabilir. Yardımcı hesapların her düzeyi iki haneden fazla olamaz. ANT Başkanlığı hesap planı aşağıdaki ana hesap grupları, hesap grupları ve hesaplardan oluşur; A– Aktif hesaplar 1–Dönen varlıklar 10 Hazır değerler 100 Kasa hesabı 101 Alınan çekler hesabı 102 Banka hesabı 105 Döviz hesabı 106 Döviz gönderme emirleri hesabı (–) 108 Diğer hazır değerler hesabı 12 Faaliyet alacakları 120 Gelirlerden alacaklar hesabı 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabı 128 Şüpheli ve davalı alacaklar hesabı 129 Şüpheli ve davalı alacaklar karşılığı hesabı (–) 14 Diğer alacaklar 140 Kişilerden alacaklar hesabı 15 Stoklar 157 Diğer stoklar hesabı 158 Stok değer düşüklüğü karşılığı hesabı (–) 16 Ön ödemeler 160 İş avans ve kredileri hesabı 161 Personel avansları hesabı 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabı 18 Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları 180 Gelecek aylara ait giderler hesabı 181 Gelir tahakkukları hesabı 19 Diğer dönen varlıklar 190 Devreden katma değer vergisi hesabı 191 İndirilecek katma değer vergisi hesabı 197 Sayım noksanları hesabı 2–Duran varlıklar 23 Kurum alacakları 239 Diğer kurum alacakları hesabı 25 Maddi duran varlıklar 253 Tesis, makine ve cihazlar hesabı 254 Taşıtlar hesabı 255 Demirbaşlar hesabı 256 Diğer maddi duran varlıklar hesabı 257 Birikmiş amortismanlar hesabı (-) B–Pasif hesaplar 3–Kısa vadeli yabancı kaynaklar 32 Faaliyet borçları 329 Diğer çeşitli borçlar hesabı 33 Emanet yabancı kaynaklar 330 Alınan depozito ve teminatlar hesabı 333 Emanetler hesabı 34 Alınan avanslar 340 Alınan sipariş avansları hesabı 349 Alınan diğer avanslar hesabı 36 Ödenecek diğer yükümlülükler 360 Ödenecek vergi ve fonlar hesabı 361 Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabı 362 Fonlar veya diğer kamu idareleri adına yapılan tahsilatlar hesabı 37 Borç ve gider karşılıkları 372 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı 38 Gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları 380 Gelecek aylara ait gelirler hesabı 381 Gider tahakkukları hesabı 39 Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar 391 Hesaplanan katma değer vergisi hesabı 397 Sayım fazlaları hesabı 4–Uzun vadeli yabancı kaynaklar 47 Borç ve gider karşılıkları 472 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı 5–Öz kaynaklar 50 Net değer 500 Net değer hesabı 51 Değer hareketleri 511 Muhasebe birimleri arası işlemler hesabı 519 Değer hareketleri sonuç hesabı 52 Yeniden değerleme farkları 522 Yeniden değerleme farkları hesabı 54 Yedekler 540 Yasal yedekler hesabı 549 Özel fonlar hesabı 57 Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları 570 Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabı 58 Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları 580 Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabı (-) 59 Dönem faaliyet sonuçları 590 Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabı 591 Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabı (-) 6–Faaliyet hesapları 60 Gelir hesapları 600 Gelirler hesabı 63 Gider hesapları 630 Giderler hesabı 69 Faaliyet sonuçları 690 Faaliyet sonuçları hesabı 9–Nazım hesaplar 91 Nakit dışı teminatlar 910 Teminat mektupları hesabı 911 Teminat mektupları emanetleri hesabı (10) Merkez teşkilatı muhasebe biriminin bilgisi dışında ve görüşü alınmadan hesap planına yeni hesap eklenemez ya da bu Yönetmelikte belirtilen esaslardan farklı bir uygulamaya neden olacak düzenlemelere gidilemez. Hangi gerekçe ve ihtiyaca dayalı olursa olsun merkez teşkilatı muhasebe biriminin bilgisi dışında muhasebe işlemi yapan birim, hesap plânında ve bu Yönetmelikte yer alan hesaplara yeni yardımcı hesap ekleri yapamayacağı gibi, hesap isimleri ile diğer deyimleri değiştiremez. BEŞİNCİ BÖLÜM Dönen Varlıklara İlişkin Hesaplar 1–Dönen varlıklar MADDE 55 – (1) Bu ana hesap grubu, nakit olarak veznede veya bankada tutulan değerler ile normal koşullarda en fazla bir yıl veya faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi, tüketilmesi veya tahsil edilmesi öngörülen varlık ve alacak unsurlarını kapsar. (2) Dönen varlıklar ana hesap grubu; hazır değerler, faaliyet alacakları, diğer alacaklar, stoklar, ön ödemeler, gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları ile diğer dönen varlıklar hesap grupları şeklinde bölümlenir. 10–Hazır değerler MADDE 56 – (1) Bu hesap grubu, nakit olarak veznede veya bankada tutulan değerler ile istenildiği zaman değer kaybına uğramadan paraya çevrilme imkânı bulunan varlıkları kapsar. (2) Hazır değerler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 100 Kasa hesabı 101 Alınan çekler hesabı 102 Banka hesabı 105 Döviz hesabı 106 Döviz gönderme emirleri hesabı (–) 108 Diğer hazır değerler hesabı 100 Kasa hesabı MADDE 57 – (1) Kasa hesabı; ANT Başkanlığı veznelerinde kanuni dolaşım niteliğine sahip ulusal paraların alınması, verilmesi ve saklanmasına ilişkin işlemlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Kasaya yatırılan tutarlar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Kasadan yapılan ödemeler bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 101 Alınan çekler hesabı MADDE 58 – (1) Alınan çekler hesabı, ANT Başkanlığının yapacağı her türlü tahsilat karşılığında muhasebe birimine hitaben düzenlenerek teslim edilen banka ve katılım bankalarının çeklerinin izlenmesini sağlar. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alınan çekler yazılı değerleri ile bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Tahsil edilen çekler bu hesaba alacak, banka hesabına borç kaydedilir. 102 Banka hesabı MADDE 59 – (1) Banka hesabı, ANT Başkanlığı adına bankaya yatırılan paraların ve bankaca ödendiği veya gönderildiği bildirilen gönderme emri tutarlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Banka hesabına yatırılan veya gelen paralar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Bankalardan çekilen paralar ile bankaca yapılan ödemeler bu hesaba alacak kaydedilir. (3) 4636 sayılı Kanunda belirtildiği şekilde; ANT Başkanlığının gelirleri, devlet bankaları nezdinde açılan Türk lirası ve döviz hesaplarına kaydedilir. Açılan bu hesaplardan harcama yapılması ANT Başkanının bu bankalara vereceği ödeme talimatı ile gerçekleştirilir. Devlet bankaları nezdinde muhafaza edilen gelirlerden elde edilen faiz ise, brüt olarak gelir hesaplarına aktarılır. Aktarılan tutardan stopaj düşüldükten sonra net faiz banka hesaplarında takip edilerek muhasebeleştirilir. 105 Döviz hesabı MADDE 60 – (1) Döviz hesabı, ANT Başkanlığı veznelerince tahsil edilen veya her ne şekilde olursa olsun muhasebe birimlerinin banka hesaplarına intikal eden döviz tutarları ile bunlardan yapılan ödeme, iade ve göndermelerin izlenmesi için kullanılır. (2) Muhasebe birimlerince hizmet bedeli karşılığı kesilen faturalardaki TL tutarı; dövizdeki tutar ile Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası o günkü döviz satış kuru ile çarpılarak belirlenmektedir. Gelir kaydedilmek üzere döviz cinsinden banka hesabına intikal eden tutarlar, bankadan tahsil edildiği günkü Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden bu hesaba borç, ilgili gelir hesabına alacak kaydedilir. Dövizin intikal tarihindeki olumlu kur farkı gelir, olumsuz kur farkı ise gider olarak kaydedilir. (3) Muhasebe birimlerince sözleşmeye dayalı olarak mal ve hizmet alımı bedellerine ait döviz cinsinden yapılacak ödemelerde; sözleşmede belirtilen kur uygulanır. 106 Döviz gönderme emirleri hesabı (–) MADDE 61 – (1) Döviz gönderme emirleri hesabı, ANT Başkanlığının döviz cinsinden yapacağı ödeme ve göndermeler için düzenledikleri döviz gönderme emirleri ile bunlardan bankaca ödendiği veya gönderildiği bildirilen tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Muhasebe birimlerince, bankalardaki döviz hesaplarından yapılacak ödeme ve göndermeler için düzenlenen döviz gönderme emri tutarları gönderme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Muhasebe birimlerince düzenlenerek gönderilen döviz gönderme emirlerinden, bankaca ödendiği veya ilgili hesaba aktarıldığı bildirilen tutarlar bu hesaba borç, ilgili hesaba alacak kaydedilir. 108 Diğer hazır değerler hesabı MADDE 62 – (1) Diğer hazır değerler hesabı, hazır değerler hesap grubunda sayılan hesaplar içerisinde tanımlanmayan ve niteliği itibarıyla bu grupta izlenmesi gereken diğer hazır değerler için kullanılır. (2) Kasa fazlası paraların bankaya gönderilmesi ve bu tutarların bankaca tahsil edildiğinin anlaşılması üzerine bu hesap kullanılır. (3) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Kasa varlığından bankaya yatırılmak üzere gönderilen tutarlar bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabına alacak kaydedilir. b) Muhasebe birimlerince alınan diğer hazır değerler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. c) Kasa varlığından bankaya yatırılmak üzere gönderilen tutarlardan, bankaya yatırıldığı anlaşılanlar bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına borç kaydedilir. ç) Verilen veya elden çıkarılan diğer hazır değerler kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 12–Faaliyet alacakları MADDE 63 – (1) Bu hesap grubu; ANT Başkanlığınca gelir olarak tahakkuk ettirilen ve faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen her türlü vergi, resim, harç, prim ve benzeri gelirleri ile mal veya hizmet satış gelirlerinden kaynaklanan senetli ve senetsiz alacakların izlenmesi için kullanılır. (2) Faaliyet alacakları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 120 Gelirlerden alacaklar hesabı 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabı 128 Şüpheli ve davalı alacaklar hesabı 129 Şüpheli ve davalı alacaklar karşılığı hesabı (–) 120 Gelirlerden alacaklar hesabı MADDE 64 – (1) Gelirlerden alacaklar hesabı, ANT Başkanlığının faaliyet konusunu oluşturan hizmet satışlarından kaynaklanan senetsiz alacakların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Hizmet satışından doğan alacaklar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Alıcılar tarafından nakden veya hesaben yapılan ödemeler bu hesaba alacak, tahsilatın şekline göre ilgili hesaplara borç kaydedilir. 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabı MADDE 65 – (1) Verilen depozito ve teminatlar hesabı, ANT Başkanlığınca bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Verilen depozito ve teminatlar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 128 Şüpheli ve davalı alacaklar hesabı MADDE 66 – (1) Şüpheli ve davalı alacaklar hesabı, ANT Başkanlığının hizmet satış faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış senetli ve senetsiz alacaklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Tahsili şüpheli hale gelen alacaklar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Şüpheli alacaklardan nakden veya hesaben yapılan tahsilatlar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 129 Şüpheli ve davalı alacaklar karşılığı hesabı (–) MADDE 67 – (1) Şüpheli ve davalı alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli faaliyet alacakları için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Şüpheli hale gelen alacaklar için ayrılan karşılık tutarları bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Şüpheli alacağın tahsiline bağlı olarak, tahmin edilen zararın kısmen ya da tamamen gerçekleşmemesi halinde, gerçekleşmeyen kısım bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 14-Diğer alacaklar MADDE 68 – (1) Bu hesap grubu, faaliyet alacakları dışında kalan alacakların izlenmesi için kullanılır. Diğer alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur: 140 Kişilerden alacaklar hesabı MADDE 69 – (1) Kişilerden alacaklar hesabı, ANT Başkanlığının faaliyet alacakları dışında kalan diğer alacaklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Kişilerden alacaklar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Kişilerden nakden veya hesaben yapılan tahsilatlar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 15-Stoklar MADDE 70 – (1) Bu hesap grubu, kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemeleri ve diğer malzemelerin izlenmesi için kullanılır. (2) Stoklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 157 Diğer stoklar hesabı 158 Stok değer düşüklüğü karşılığı hesabı (–) 157 Diğer stoklar hesabı MADDE 71 – (1) Diğer stoklar hesabı; ANT Başkanlığının faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemeleri ve diğer malzemelerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Edinilen stok tutarları, bu hesaba borç, ilgili hesaba alacak kaydedilir. b) Kullanılan veya tüketilen stok tutarları, belirlenen dönem sonlarında kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 158 Stok değer düşüklüğü karşılığı hesabı (–) MADDE 72 – (1) Stok değer düşüklüğü karşılığı hesabı, yangın, deprem, su basması gibi doğal afetler ile bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak, teknolojik gelişmeler ve benzeri değişiklikler nedeniyle stokların fiziki ve ekonomik değerlerinde önemli azalışların ortaya çıkması veya bunların dışında diğer nedenlerle stokların piyasa fiyatlarında düşmelerin meydana gelmesi dolayısıyla, kayıpları karşılamak üzere ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Stok değer düşüklüğü için ayrılan karşılık tutarları bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Karşılık ayrılan stokun kullanılması halinde bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 16-Ön ödemeler MADDE 73 – (1) Bu hesap grubu, ANT Başkanlığınca verilen avansların izlenmesi için kullanılır. (2) Ön ödemeler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 160 İş avans ve kredileri hesabı 161 Personel avansları hesabı 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabı 160 İş avans ve kredileri hesabı MADDE 74 – (1) İş avans ve kredileri hesabı, iş avanslarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) ANT Başkanlığı adına mal ve hizmet satın almak ve benzeri giderleri yapmak üzere personele verilen avans bu hesaba borç, ödemenin şekline göre ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Personele verilen avanslardan yapılan harcamalar, kanıtlayıcı belgeleri muhasebe birimine geldiğinde bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 161 Personel avansları hesabı MADDE 75 – (1) Personel avansları hesabı, personel avanslarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Personele maaş, ücret ve yolluklarına karşılık verilen avanslar bu hesaba borç, ödemenin şekline göre ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Personele maaş, ücret ve yolluklarına karşılık verilen avanslardan yapılan tahsilatlar ve mahsuplar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabı MADDE 76 – (1) Yılsonunda kapanmayan mahsup dönemine aktarılan avanslar bu hesaba aktarılır. (2) Yılsonunda kapanmayan avanslar bu hesabın borcuna, ilgili hesapların alacağına kaydedilir. 18-Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları MADDE 77 – (1) Bu hesap grubu, içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak gelecek döneme ait olan giderler ile faaliyet dönemine ait olup da, kesin borç kaydı hesap döneminden sonra yapılacak gelirlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 180 Gelecek aylara ait giderler hesabı 181 Gelir tahakkukları hesabı 180 Gelecek aylara ait giderler hesabı MADDE 78 – (1) İçinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak gelecek aylara ait olan peşin ödenmiş giderler bu hesapta izlenir. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Gelecek aylarda ilgili gider hesaplarına borç kaydedilecek peşin ödenen giderler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Peşin olarak yapılan giderler ilgili oldukları ayda bu hesaba alacak, ilgili gider hesabına borç kaydedilir. 181 Gelir tahakkukları hesabı MADDE 79 – (1) Faaliyet alacakları, ANT Başkanlığı alacakları ve diğer alacaklar hesap grupları dışında izlenen, tahakkuk etmiş gelirlerden kaynaklanan ve içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak ilgililer adına kesin borç kaydı yapılamayan gelecek aylarda istenebilir duruma gelecek olan alacakların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Dönem sonu itibarıyla gerçekleşmiş olmasına rağmen henüz nakden veya hesaben tahsil edilebilir duruma gelmeyen gelirler bu hesaba borç, ilgili gelir hesabına alacak kaydedilir. b) Tahakkuk ettirilen gelirlerden nakden veya hesaben yapılan tahsilatlar bu hesaba alacak, tahsilatın şekline göre ilgili hesaba borç kaydedilir. 19-Diğer dönen varlıklar MADDE 80 – (1) Bu hesap grubu, dönen varlık niteliği taşıyan, fakat yukarıdaki hesap gruplarına girmeyen diğer dönen varlıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Diğer dönen varlıklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 190 Devreden katma değer vergisi hesabı 191 İndirilecek katma değer vergisi hesabı 197 Sayım noksanları hesabı 190 Devreden katma değer vergisi hesabı MADDE 81 – (1) Bu hesap, bir dönemde indirilmeyen ve izleyen döneme devreden katma değer vergisinin kaydedildiği ve izlendiği hesaptır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Ay sonlarında indirilecek katma değer vergisi hesabının, hesaplanan katma değer vergisi hesabı ile karşılaştırılmasında indirilecek katma değer vergisi hesabının kalanı bu hesaba borç, indirilecek katma değer vergisi hesabına alacak kaydedilir. b) İzleyen dönemde indirilecek katma değer vergisi hesabı ile hesaplanan katma değer vergisi hesabının karşılaştırılmasında, hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak kalanı, devreden katma değer vergisi hesabı ile karşılaştırılarak yapılacak indirimler bu hesaba alacak, hesaplanan katma değer vergisi hesabına borç kaydedilir. 191 İndirilecek katma değer vergisi hesabı MADDE 82 – (1) Bu hesap, katma değer vergisi mükellefi olan ANT Başkanlığınca yapılan her türlü mal ve hizmetin satın alınması sırasında ilgililere ödenen katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) ANT Başkanlığının mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisi bu hesaba ve mal ve hizmet bedeli ile ilgili hesaplara borç, yapılan ödeme ve ödemenin şekline göre ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Ay sonlarında bu hesabın borç kalanının hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak kalanından fazla olması halinde, bu hesabın borç kalanı bu hesaba alacak, hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak kalanı, hesaplanan katma değer vergisi hesabına, aradaki fark devreden katma değer vergisi hesabına borç kaydedilir. 197 Sayım noksanları hesabı MADDE 83 – (1) Sayım noksanları hesabı, yapılan sayımlar sonucunda varlıklarda tespit edilen her türlü noksanlığın geçici olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır. (2) Çeşitli kıymetlerin sayımı sonucunda ortaya çıkan noksanlıklar, nedeninin araştırılması ve sorumluların tespiti için geçici olarak bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. ALTINCI BÖLÜM Duran Varlıklara İlişkin Hesaplar 2–Duran varlıklar MADDE 84 – (1) Bu ana hesap grubu, bir yıldan veya normal faaliyet döneminden daha uzun sürelerle, ANT Başkanlığı faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla edinilen ve ilke olarak bir yılda veya normal faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varlık unsurlarını kapsar. (2) Duran varlıklar ana hesap grubu; maddi duran varlıklar ve kurum alacakları hesap grupları şeklinde bölümlenir. 23 Kurum alacakları MADDE 85 – (1) Bu hesap, diğer uzun vadeli kurum alacak hesabını kapsar. 239 Diğer kurum alacakları hesabı MADDE 86 – (1) Bu hesap, uzun vadeli diğer kurum alacaklarının izlendiği hesaptır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Uzun vadeli diğer kurum alacaklarının doğması halinde bu hesaba borç, ilgili hesaba alacak kaydedilir. b) Uzun vadeli alacağın tahsil edilmesi durumunda bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 25 Maddi duran varlıklar MADDE 87 – (1) Maddi duran varlıklar hesap grubu, ANT Başkanlığının faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve tahmini yararlanma süresi bir yıldan fazla olan fiziki varlıklar ile bunların birikmiş amortismanlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Maddi duran varlıklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 253 Tesis, makine ve cihazlar hesabı 254 Taşıtlar hesabı 255 Demirbaşlar hesabı 256 Diğer maddi duran varlıklar hesabı 257 Birikmiş amortismanlar hesabı (-) 253 Tesis, makine ve cihazlar hesabı MADDE 88 – (1) Tesis, makine ve cihazlar hesabı, ANT Başkanlığı faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan büro makine ve cihazları hariç her türlü makine ve cihazları ile bunların eklentileri ve yükleme, boşaltma, aktarma makine ve gereçlerinin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Edinilen makine ve cihaz tutarları, bir taraftan bu hesaba borç ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. b) Kayıtlardan çıkarılan makine ve cihazlar bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilir. 254 Taşıtlar hesabı MADDE 89 – (1) Taşıtlar hesabı, ANT Başkanlığına ait taşıtların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Edinilen taşıtların tutarları, bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Kayıtlardan çıkarılan taşıtlar bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilir. 255 Demirbaşlar hesabı MADDE 90 – (1) Demirbaşlar hesabı, ANT Başkanlığı faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi uzun süre kullanılabilen varlıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Edinilen demirbaş tutarları, bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Kayıtlardan çıkarılan demirbaşlar bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilir. 256 Diğer maddi duran varlıklar hesabı MADDE 91 – (1) Diğer maddi duran varlıklar hesabı, özellikle kendi bölümlerinde tanımlanamayan ve yukarıda belirtilen hesapların hiçbirinin kapsamına girmeyen diğer maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Edinilen diğer maddi varlık tutarları, bir taraftan bu hesaba borç ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. b) Kayıtlardan çıkarılan diğer maddi duran varlıklar bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilir. 257 Birikmiş amortismanlar hesabı (-) MADDE 92 – (1) Birikmiş amortismanlar hesabı, maddi duran varlık bedellerinin yararlanma süresi içinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Yıl sonunda maddi duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. b) Amortismana tabi tutulduktan sonra her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılan maddi duran varlıkların ayrılan amortisman tutarı bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. YEDİNCİ BÖLÜM Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklara İlişkin Hesaplar 3–Kısa vadeli yabancı kaynaklar MADDE 93 – (1) Bu ana hesap grubu, bir yıl içinde geri ödenmesi gereken yabancı kaynakları kapsar. (2) Kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu; faaliyet borçları, emanet yabancı kaynaklar, alınan avanslar, ödenecek diğer yükümlülükler, borç ve gider karşılıkları, gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları hesap grupları şeklinde bölümlenir. 32–Faaliyet borçları MADDE 94 – (1) Bu hesap grubu, ANT Başkanlığının, ödeme emrine bağlandığı halde henüz hak sahiplerine ödenemeyen mal ve hizmet alış faaliyetleri dolayısıyla ortaya çıkan borçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Faaliyet borçları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur: 329 Diğer çeşitli borçlar hesabı 329 Diğer çeşitli borçlar hesabı MADDE 95 – (1) Bu grup içindeki hesap kalemlerinin hiçbirinin kapsamına alınamayan borçların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) ANT Başkanlığının borçları bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) ANT Başkanlığının ödenen borçları bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 33–Emanet yabancı kaynaklar MADDE 96 – (1) Bu hesap grubu, ANT Başkanlığınca yürütülen herhangi bir iş dolayısıyla depozito, teminat veya emanet olarak yapılan tahsilat işlemlerinin izlenmesi için kullanılır. (2) Emanet yabancı kaynaklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 330 Alınan depozito ve teminatlar hesabı 333 Emanetler hesabı 330 Alınan depozito ve teminatlar hesabı MADDE 97 – (1) Bu hesap, üçüncü kişilerin belli bir işi yapmalarını, aldıkları bir değeri geri vermelerini sağlamak amacıyla belli sözleşmeler nedeniyle gerçekleşecek bir alacağın karşılığı olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alınan depozito ve teminatlar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Geri verilen depozito ve teminatlar bu hesaba borç, ilgili hesaba alacak kaydedilir. 333 Emanetler hesabı MADDE 98 – (1) Bu hesap, muhasebe birimlerince emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Tahakkuk eden ödemelerden henüz ödenmemiş olanlar bu hesaba alacak, ilgili hesaba borç kaydedilir. b) Emanet hesaptan ödenen paralar bu hesabın borcuna, ilgili hesabın alacağına kaydedilir. 34–Alınan avanslar MADDE 99 – (1) Bu hesap grubu, iş, sözleşme ve diğer nedenlerle üçüncü kişilerden alınan avansların izlenmesi için kullanılır. (2) Alınan avanslar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 340 Alınan sipariş avansları hesabı 349 Alınan diğer avanslar hesabı 340 Alınan sipariş avansları hesabı MADDE 100 – (1) Bu hesap, ANT Başkanlığının hizmet teslimleri ile ilgili olarak peşin tahsil ettiği tutarların izlendiği hesaptır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alınan sipariş avansları bu hesaba alacak, ilgili hesaba borç kaydedilir. b) Alınan sipariş avansında mal teslim edildiğinde tahsilatın şekline göre bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 349 Alınan diğer avanslar hesabı MADDE 101 – (1) Bu hesap, alınan diğer kısa vadeli avansların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alınan diğer avanslar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Alınan avanslardan yapılan iadeler ve mahsuplar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 36–Ödenecek diğer yükümlülükler MADDE 102 – (1) Bu hesap grubu, ANT Başkanlığınca sorumlu veya mükellef sıfatıyla ödenecek her türlü vergi, resim, harç ve benzeri borçlar ile sosyal güvenlik kesintileri, fonlar veya diğer kamu idareleri adına tahsil edilen tutarlar ve gelirlerden diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar ve giderler için ayrılan her türlü karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Ödenecek diğer yükümlülükler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 360 Ödenecek vergi ve fonlar hesabı 361 Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabı 362 Fonlar veya diğer kamu idareleri adına yapılan tahsilatlar hesabı 360 Ödenecek vergi ve fonlar hesabı MADDE 103 – (1) Bu hesap, muhasebe birimlerince nakden veya mahsuben tahsil edilip ilgili vergi dairesine ödenmesi gereken tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Hesaplanan katma değer vergisinin alacak fazlası, ücretlerden ve hak ediş ödemelerinden ve diğer işlemlerden yapılan vergi ve fon kesintileri bu hesaba alacak, tahakkuk toplamları ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Ödenen vergi ve fonlar bu hesaba borç, ödemenin şekline göre ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 361 Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabı MADDE 104 – (1) Bu hesap, muhasebe birimlerince sosyal güvenlik mevzuatı hükümlerine göre sosyal güvenlik kurumları adına nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Memur ve işçilerin aylık ve ücret ödemelerinden yapılan sosyal güvenlik kesintileri ve bunlara ilişkin işveren katkı payları bu hesabın alacağına, ilgili gider hesaplarına borç kaydedilir. b) Tahsil edilen sosyal güvenlik kesintilerinden ilgili kuruma gönderilen tutarlar veya yapılan mahsuplar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 362 Fonlar veya diğer kamu idareleri adına yapılan tahsilatlar hesabı MADDE 105 – (1) Bu hesap, işsizlik sigortası fonunun işçi ve işveren payının takip edildiği hesaptan oluşur. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) İdare masraflarına katılma payı bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) İlgili kuruma yatırılan tutarlar bu hesaba borç, ilgili hesaba alacak kaydedilir. 37–Borç ve gider karşılıkları MADDE 106 – (1) Bu hesap grubu, ayrılacak her türlü borç ve gider karşılığının izlenmesi için kullanılır. (2) Borç ve gider karşılıkları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur: 372 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı 372 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı MADDE 107 – (1) Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve bir yıl içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Ayrılan karşılık tutarları bu hesaba alacak, ilgili gider hesaplarına borç kaydedilir. b) Ödenen tazminatlar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 38–Gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları MADDE 108 – (1) Bu hesap grubu, içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan gelecek aylara ait gelirler ile faaliyet dönemine ait olup ödemesi gelecek aylarda yapılacak giderlerin izlenmesi amacıyla kullanılır. (2) Gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 380 Gelecek aylara ait gelirler hesabı 381 Gider tahakkukları hesabı 380 Gelecek aylara ait gelirler hesabı MADDE 109 – (1) Bu hesap, içinde bulunulan dönemde tahsil edilen ancak, takip eden dönemlere ait olan gelirlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Bir yıldan daha uzun dönemlerle ilgili olarak tahsil edilen gelirlerden vadesi bir yılın altına düşenler bu hesaba alacak, ilgili hesaba borç kaydedilir. b) Peşin tahsil edilen gelirler ait oldukları ayda bu hesaba borç, ilgili gelir hesaplarına alacak kaydedilir. 381 Gider tahakkukları hesabı MADDE 110 – (1) Bu hesap, kısa vadeli iç ve dış mali borçlar hesap grupları dışında izlenen, tahakkuk etmiş ancak ilgililer adına kesin alacak kaydı yapılamayan ve içinde bulunulan yılı takip eden dönemde ödenebilir duruma gelecek olan tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Gerçekleşmiş olmasına rağmen istenebilir duruma gelmeyen giderler bu hesaba alacak, ilgili gider hesaplarına borç kaydedilir. b) Tahakkuk eden giderlere ilişkin yapılan ödemeler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 39–Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar MADDE 111 – (1) Bu hesap grubu, kısa vadeli yabancı kaynak olup yukarıdaki gruplara dahil edilemeyen hesaplanan katma değer vergisi ve sayım fazlaları hesaplarının izlenmesi için kullanılır. (2) Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 391 Hesaplanan katma değer vergisi hesabı 397 Sayım fazlaları hesabı 391 Hesaplanan katma değer vergisi hesabı MADDE 112 – (1) Bu hesap, katma değer vergisi mükellefi olan ANT Başkanlığı’nca teslim edilen mal veya ifa edilen hizmetler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile işlemi gerçekleşmeyen ya da işlemden vazgeçilen mal ve hizmetlere ilişkin katma değer vergilerinin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Teslim edilen mal veya ifa edilen hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisi bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Ay sonlarında bu hesabın alacak kalanı, indirilecek katma değer vergisi ve devreden katma değer vergisi hesaplarının borç kalanları ile karşılaştırılarak, hesaplanan katma değer vergisi kalan verdiğinde aradaki fark bu hesaba borç, ödenecek vergi ve fonlar hesabına alacak, indirilecek katma değer vergisi ve devreden katma değer vergisi hesapları kalan verdiğinde bu hesapların kalanlarının toplamı devreden katma değer vergisi hesabına borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 397 Sayım fazlaları hesabı MADDE 113 – (1) Yapılan sayımlar sonucunda varlıklarda tespit edilen her türlü fazlalığın, nedenleri belirleninceye kadar geçici olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Sayımda ortaya çıkan fazlalıklar bu hesaba alacak, kasa hesabına borç kaydedilir. b) Sayım sonucunda ortaya çıkan fazlalıklardan hak sahipleri tespit edilenlere yapılan ödemeler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. SEKİZİNCİ BÖLÜM Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklara İlişkin Hesaplar 4–Uzun vadeli yabancı kaynaklar MADDE 114 – (1) Bu ana hesap grubu, bir yıldan uzun vadeli yabancı kaynakları kapsar. (2) Borç ve gider karşılıkları, bu ana hesap grubu içinde bölümlenir. 47–Borç ve gider karşılıkları MADDE 115 – (1) Bu hesap grubu, ayrılacak uzun vadeli her türlü borç ve gider karşılığının izlenmesi için kullanılır. (2) Borç ve gider karşılıkları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak 472-Kıdem tazminatı karşılığı hesabından oluşur: 472 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı 472 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı MADDE 116 – (1) Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Faaliyet dönemini aşan bir süreyle ayrılan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Bu hesapta kayıtlı tutarlardan dönem sonunda, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba borç, kıdem tazminatı karşılık hesabına alacak kaydedilir. DOKUZUNCU BÖLÜM Öz Kaynaklara İlişkin Hesaplar 5–Öz kaynaklar MADDE 117 – (1) Bu ana hesap grubu, varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar toplamı arasındaki farkın izlenmesi için kullanılır. (2) Öz kaynaklar hesap grubu net değer, değer hareketleri, yeniden değerleme farkları, yedekler, geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları, geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları, dönem faaliyet sonuçları hesap gruplarına ayrılır. 50 Net değer hesabı MADDE 118 – (1) Net değer hesap grubu; varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar, yeniden değerleme farkları, dönem faaliyet sonuçları toplamı arasındaki farkı ifade eden net değerin izlenmesi için kullanılır. (2) Net değer, niteliğine göre bu grup içinde açılacak 500-Net değer hesabından oluşur. 500 Net değer hesabı MADDE 119 – (1) Net değer hesabı; hesaplarda kayıtlı varlıklar toplamı ile yabancı kaynaklar, değer hareketleri, yeniden değerleme farkları, geçmiş yıllar olumlu-olumsuz faaliyet sonuçları ve dönem faaliyet sonuçları toplamı arasındaki fark, hesaplarda kayıtlı olmayan varlık ve yabancı kaynaklardan kaydi envanteri yapılarak hesaplara alınanlar ile öz kaynaklar ana hesap grubundaki diğer hesaplarda kayıtlı tutarlardan bu hesaba aktarılmasına karar verilenlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Envanteri yapılan varlık karşılıkları bu hesaba alacak, ilgili varlık hesabına borç kaydedilir. b) Öz kaynaklar ana hesap grubundaki diğer hesaplarda kayıtlı tutarlardan bu hesaba aktarılmasına karar verilenler bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. 51 Değer hareketleri MADDE 120 – (1) Bu hesap grubu, ANT Başkanlığı muhasebe birimleri arasındaki nakit ve nakit dışı değer hareketlerine ait işlemlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Değer hareketleri, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 511 Muhasebe birimleri arası işlemler hesabı 519 Değer hareketleri sonuç hesabı 511 Muhasebe birimleri arası işlemler hesabı MADDE 121 – (1) Muhasebe birimleri arası işlemler hesabı, ANT Başkanlığı muhasebe birimlerinin birbirlerine gönderdikleri veya birbirlerinden aldıkları para ve kıymetler ile birbirleri adına nakden veya mahsuben yaptıkları tahsilat ve ödemelerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Muhasebe biriminin başka bir muhasebe biriminde kayıtlı borçlarına karşılık ilgililerden nakden veya mahsuben yapılan tahsilatlardan, tahsilatı yapan muhasebe birimince aktarılan tutarlar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Muhasebe biriminin başka birimlerinden alınan stoklar veya maddi duran varlıklar, alan birimin muhasebe birimince bu hesaba alacak, ilgili varlık hesaplarına borç kaydedilir. c) Kişi ve kurumlara verilen avanslara mahsuben bir muhasebe biriminin başka bir muhasebe birimince nakden veya mahsuben yapılan tahsilat tutarları, adına işlem yapılan muhasebe birimince bu hesaba borç, ilgili avans hesaplarına alacak kaydedilir. ç) Muhasebe biriminin başka birimlerine gönderilen stoklar veya maddi duran varlıklar, gönderen muhasebe birimince bu hesaba borç, ilgili varlık hesaplarına alacak kaydedilir. 519 Değer hareketleri sonuç hesabı MADDE 122 – (1) Değer hareketleri sonuç hesabı, bu grup içindeki hesapların yılsonunda kalan bakiyeleri ve bu bakiyelere ilişkin olarak daha sonraki yıllarda yapılan kayıtların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Dönem sonu itibarıyla muhasebe birimleri arası işlemler hesabının alacak bakiyesi bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Dönem sonu itibarıyla muhasebe birimleri arası işlemler hesabının borç bakiyesi bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 52 Yeniden değerleme farkları MADDE 123 – (1) Yeniden değerleme farkları hesap grubu, bilançonun aktifinde kayıtlı maddi duran varlıkların yeniden değerlemesinde oluşan farkların izlenmesi için kullanılır. (2) Yeniden değerleme farkları, niteliğine göre bu grup içinde açılacak 522-Yeniden değerleme farkları hesabından oluşur. 522 Yeniden değerleme farkları hesabı MADDE 124 – (1) Yeniden değerleme farkları hesabı, maddi duran varlıklardan yeniden değerlemeye tabi tutulanların yeniden değerlemesinde oluşan değer artış ve azalış farklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Maddi duran varlıklardan; yeniden değerlemeye tabi tutulanların değerlemesi sonucu ortaya çıkan değer artışı farkı bu hesaba, amortisman tutarındaki artış ilgili birikmiş amortisman hesabına alacak, varlığın değerindeki artış ise ilgili duran varlık hesabına borç kaydedilir. b) Maddi duran varlıklardan; yeniden değerlemeye tabi tutulanların değerlemesi sonucu ortaya çıkan değer azalışı farkı bu hesaba, amortisman tutarındaki azalış ilgili birikmiş amortisman hesabına borç, varlığın değerindeki azalış ise ilgili duran varlık hesabına alacak kaydedilir. 54 Yedekler MADDE 125 – (1) Bu hesap grubu, kanuni zorunluluk veya diğer nedenlerle alınan kararlar uyarınca ayrılan yedeklerin izlenmesi için kullanılır. (2) Yedekler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 540 Yasal Yedekler Hesabı 549 Özel Fonlar Hesabı 540 Yasal yedekler hesabı MADDE 126 – (1) Yasal yedekler hesabı, mevzuatı uyarınca ayrılmış bulunan yedeklerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Ayrılan yasal yedekler bu hesaba alacak, ilgili mevzuatına göre 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı, 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı veya 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir. b) Yasal yedekler hesabında kayıtlı tutarların kullanılması veya net değere aktarılması hâlinde bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. 549 Özel fonlar hesabı MADDE 127 – (1) Özel fonlar hesabı, tasarrufu zorunlu yasal fonlar ile diğer maksatlarla ayrılan fonların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Ayrılan özel fonlar bu hesaba alacak, ilgili mevzuatına göre 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı, 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı veya 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir. b) Özel fonlar hesabında kayıtlı tutarların kullanılması veya net değere aktarılması hâlinde bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. 57 Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları MADDE 128 – (1) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesap grubu, geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesap grubundaki hesaplar, en az beş yıllık geçmiş faaliyet sonuçlarını gösterecek şekilde bölümlenir ve ayrı ayrı gösterilir. (3) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları, niteliğine göre bu grup içinde açılacak 570-Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabından oluşur. 570 Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabı MADDE 129 – (1) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabı, geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Açılış kaydını takiben bir önceki dönem olumlu faaliyet sonucu bu hesaba alacak, 590-Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabına borç kaydedilir. b) Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlardan beşinci yılın sonunda net değer hesabına aktarılanlar bu hesaba borç, 500-Net değer hesabına alacak kaydedilir. 58 Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları MADDE 130 – (1) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesap grubu, geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesap grubundaki hesaplar, en az beş yıllık geçmiş faaliyet sonuçlarını gösterecek şekilde bölümlenir ve ayrı ayrı gösterilir. (3) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları, niteliğine göre bu grup içinde açılacak 580-Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabından oluşur. 580 Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabı (-) MADDE 131 – (1) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabı, geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Açılış kaydını takiben bir önceki dönem olumsuz faaliyet sonucu bu hesaba borç, 591-Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabına alacak kaydedilir. b) Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlardan beşinci yılın sonunda net değer hesabına aktarılanlar bu hesaba alacak, 500-Net değer hesabına borç kaydedilir. 59 Dönem faaliyet sonuçları MADDE 132 – (1) Dönem faaliyet sonuçları hesap grubu, dönem olumlu veya olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. (2) Dönem faaliyet sonuçları, sonucun olumlu veya olumsuz olmasına göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 590 Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabı 591 Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabı (-) 590 Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabı MADDE 133 – (1) Dönem olumlu faaliyet sonuçları hesabı, faaliyet döneminde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Dönem sonunda, olumlu faaliyet sonucu bu hesaba alacak, 690-Faaliyet sonuçları hesabına borç kaydedilir. b) Açılış kaydını takiben önceki yıl olumlu faaliyet sonucu bu hesaba borç, 570-Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 591 Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabı (-) MADDE 134 – (1) Dönem olumsuz faaliyet sonuçları hesabı, faaliyet döneminde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Dönem sonu olumsuz faaliyet sonucu bu hesaba borç, 690-Faaliyet sonuçları hesabına alacak kaydedilir. b) Açılış kaydını takiben önceki yıl olumsuz faaliyet sonucu bu hesaba alacak, 580-Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabına borç kaydedilir. ONUNCU BÖLÜM Faaliyet Hesaplarına İlişkin Hesaplar 6–Faaliyet hesapları MADDE 135 – (1) Bu ana hesap grubu, ANT Başkanlığının faaliyet dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü gelir ve giderlerinin izlenmesi için kullanılır. (2) Faaliyet hesapları ana hesap grubu; gelirler, giderler ve faaliyet sonuçları hesap grupları şeklinde bölümlenir. 60–Gelir hesapları MADDE 136 – (1) Bu hesap grubu, faaliyet dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü gelirin izlenmesi için kullanılır. (2) Gelirler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur: 600 Gelirler hesabı MADDE 137 – (1) Gelirler hesabı, genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk eden her türlü gelirin izlenmesi için kullanılır. (2) ANT Başkanlığının faaliyetleri sonunda tahakkuk eden gelirleri bu hesabın alacağına, ilgili hesapların borcuna kaydedilir. 63–Gider hesapları MADDE 138 – (1) Bu hesap grubu, faaliyet dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü giderin, izlenmesi için kullanılır. (2) Giderler, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaptan oluşur: 630 Giderler hesabı MADDE 139 – (1) Giderler hesabı, genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk ettirilen her türlü giderin izlenmesi için kullanılır. (2) Tahakkuk ettirilen giderler bu hesabın borcuna, ilgili hesapların alacağına kaydedilir. 69 Faaliyet sonuçları MADDE 140 – (1) Faaliyet sonuçları hesap grubu, faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap gruplarında yer alan hesaplardan dönem faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. (2) Faaliyet sonuçları, niteliğine göre bu grup içinde açılacak 690-Faaliyet sonuçları hesabından oluşur. 690 Faaliyet sonuçları hesabı MADDE 141 – (1) Faaliyet sonuçları hesabı, bir faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap gruplarında yer alan hesaplarda kayıtlı tutarlardan, dönem faaliyet sonucunun elde edilmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Dönem sonunda giderler hesabının borç bakiyesi bu hesaba borç, 630-Giderler hesabına alacak kaydedilir. b) Dönem sonunda hesabın alacak bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba borç, 590-Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabına alacak kaydedilir. c) Dönem sonunda gelirler hesabının alacak bakiyesi bu hesaba alacak, 600-Gelirler hesabına borç kaydedilir. ç) Dönem sonunda hesabın borç bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba alacak, 591-Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabına borç kaydedilir. ONBİRİNCİ BÖLÜM Nazım Hesaplara İlişkin Hesaplar 9–Nazım hesaplar MADDE 142 – (1) Bu ana hesap grubu, varlık, kaynak, gelir ve gider hesaplarının dışında, muhasebenin sadece bilgi verme görevi yüklediği işlemler, muhasebe disiplini altında toplanması istenen işlemleri ile gelecekte doğması muhtemel hak ve yükümlülükleri kapsar. (2) İleride yükümlülük doğurabilecek işlemler ile ANT Başkanlığının her türlü garantileri ve taahhütleri bu grupta açılacak hesaplara kaydedilir ve raporlanır. (3) Nazım hesaplar ana hesap grubu nakit dışı teminatlar şeklinde bölümlenir. 91–Nakit dışı teminatlar MADDE 143 – (1) Bu hesap grubu, teminat veya depozito olarak alınan teminat mektuplarının izlenmesi için kullanılır. (2) Nakit dışı teminatlar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 910 Teminat mektupları hesabı 911 Teminat mektupları emanetleri hesabı 910 Teminat mektupları hesabı MADDE 144 – (1) Bu hesap, muhasebe birimlerine teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti mektupları ile şahsi ve garantiye ilişkin belgeler ve bunlardan ilgililerine geri verilenler veya paraya çevrilenlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Teminat olarak kabul edilen nakit dışındaki değerler alındığında bu hesaba borç, teminat mektubu emanetleri hesabına alacak kaydedilir. b) Teminat mektubu olarak kabul edilen nakit dışındaki değerler iade edildiğinde bu hesaba alacak, teminat mektubu emanetleri hesabına borç kaydedilir. 911 Teminat mektupları emanetleri hesabı MADDE 145 – (1) Bu hesap, teminat mektupları hesabına yazılan emanetteki tutarların izlenmesi için kullanılır. (2) Hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Teminat olarak kabul edilen nakit dışındaki değerler alındığında bu hesaba alacak, teminat mektubu hesabına borç kaydedilir. b) Teminat mektubu olarak kabul edilen nakit dışındaki değerler iade edildiğinde bu hesaba borç, teminat mektubu hesabına alacak kaydedilir. ONİKİNCİ BÖLÜM Mali Raporlama, Muhasebe Dönemi, Yönetim Dönemi ve Dönem Sonu İşlemleri Mali raporlama MADDE 146 – (1) Mali tablolar, bu Yönetmelikte belirlenen ilkelere ve standartlara uygun olarak hazırlanır ve belirlenen sürelerde ilgililerin bilgisine sunulur. (2) Mali tablolar, bütünlük, güvenilirlik, kullanışlılık, yöntemsel geçerlilik ve ulaşılabilirlik ilkeleri çerçevesinde; yeterli mesleki eğitimi almış personel tarafından muhasebe kayıtlarındaki verilere dayanılarak ve istatistiksel yöntemler kullanılarak hazırlanır. Dipnotların ve açıklamaların, belirli bir olayın veya işlemin ANT Başkanlığının mali durumu ve faaliyetleri üzerindeki etkisinin değerlendirilmesinde yetersiz kalması halinde ilave açıklamalara yer verilir. Mizan MADDE 147 – (1) Mizan; hesapların belli dönem sonlarındaki durumlarını izlemek, yevmiye defteri kayıtları ile büyük defter kayıtları arasında uygunluğun bulunup bulunmadığını kontrol ve sağlamak amacıyla düzenlenen ve büyük defter kayıtlarındaki hesapları ile birlikte yardımcı hesapların borç alacak tutarları ile bakiyelerinin dökümünü gösteren bir cetveldir. (2) Hesap planında yer alan hesaplardan yararlanılarak, muhasebe birimlerince ay sonlarında aylık mizan, yıllık olarak da geçici ve kesin mizan düzenlenir. (3) Taşra teşkilatından gelen ünite kesin mizanları merkez teşkilatı muhasebe birimince yılsonunda konsolide edilir. Mali tablolar MADDE 148 – (1) Mali Tablolar aşağıdaki tabloları içerir. a) Bilanço; ANT Başkanlığının belli bir tarihteki varlıklarını, yabancı kaynaklarını ve öz kaynaklarını gösteren tablodur. Kesin mizanda yer alan ana hesap guruplarından, 1 ve 2 olanların borç kalanları bilançonun aktif hesaplarını, 3, 4, 5 olanların alacak kalanları da bilançonun pasif hesaplarını oluşturur. Aktifi ve pasifi düzenleyici hesaplar bulundukları grupta eksi değer olarak gösterilir. b) Faaliyet sonuçları tablosu; ANT Başkanlığı muhasebesinde faaliyet sonuçlarını kapsayacak şekilde düzenlenen tablodur. c) Envanter tablosu; ANT Başkanlığınca kullanılmakta olan envanterlerin listelenmesini sağlayacak şekilde düzenlenen tablodur. (2) Mali tablolar, muhasebe birimlerince düzenlenir. Merkez teşkilatı muhasebe birimince konsolide edilir. (3) ANT Başkanlığınca; mali tablolar onaylanmak üzere, yıl bitiminde ANT Başkanlığı yönetim kuruluna sunulur. (4) Dönem sonunda mali tablolar ile birlikte yevmiye defteri, kesin mizan, yılsonuna ait kasa sayım tutanakları, banka mutabakat formları, teminat mektupları dahil tüm teminatlar için düzenlenen tutanaklar düzenlenir. Muhasebe dönemi ve mahsup dönemi MADDE 149 – (1) Hesaplar mali yıl esasına göre tutulur. Mali yılın bitimine kadar fiilen yapılmış olan ödemelerden mahsup edilememiş olanların mahsup işlemleri, mali yılın bitimini izleyen bir ay içinde yapılabilir. Dönem sonu işlemleri MADDE 150 – (1) Geçici mizanın çıkarılmasından sonra dönem sonu işlemleri yapılır. Dönem sonu işlemleri; a) Yeniden değerlemeye tabi tutulacak varlıkların değerlemeye tabi tutulması, b) Amortismana tabi varlıklar için amortisman hesaplanması, ve benzeri işlemlerdir. Muhasebe döneminin kapatılması MADDE 151 – (1) Her faaliyet döneminin sonunda, muhasebe yetkilileri, dönem sonu işlemlerini yaparak yeni faaliyet döneminin açılış kaydına esas alınacak kesin mizanı çıkarır. Faaliyet hesaplarında kayıtlı gelir ve giderler karşılaştırılarak faaliyet sonucu tespit edilir. Faaliyet sonucu da öz kaynaklar hesap grubundaki dönem faaliyet sonuçları hesaplarından ilgili olanına aktarılarak faaliyet hesapları kapatılır. Hazırlanan kesin mizanda borç ve alacak kalanı veren hesaplar yeni muhasebe döneminin açılış kaydına esas teşkil eder. Yönetim dönemi MADDE 152 – (1) ANT Başkanlığında yönetim dönemi bir mali yılın başından sonuna kadar yapılan bütün işlemler ile mali yıl geçtikten sonra, mahsup dönemi içinde önceki mali yıla ilişkin olarak yapılan mahsup işlemlerini kapsar. (2) Yönetim dönemi hesabı, yönetim döneminde yapılan bütün mali işlemleri kapsayan mali tablo, defter ve cetveller ile sayım tutanaklarından oluşur. Görev başındaki muhasebe yetkilisi tarafından düzenlenen yönetim dönemi hesabı, mahsup dönemini takip eden bir aylık süre içerisinde mevzuatında belirtilen yetkili mercilere verilir. Yönetim dönemi hesabı dosyasının bir örneği de muhasebe biriminde muhafaza edilir. Yönetim dönemi hesabı ile ilgili hükümler MADDE 153 – (1) Düzenlenen yönetim dönemi hesabı defter, cetvel ve tabloları ile bu Yönetmelik uyarınca düzenlenmesi gereken yılsonu sayım tutanakları, mahsup dönemi sonu itibarıyla görev başında bulunan muhasebe yetkilisi tarafından yönetim dönemi hesabı adı altında oluşturulacak bir dosya ile en geç mahsup dönemini izleyen bir ay içinde Sayıştaya gönderilir. Ancak, hesapları yerinde incelemeye alındığı duyurulan muhasebe birimleri, Sayıştaya gönderecekleri yönetim dönemi hesabı dosyasını, görevli Sayıştay denetçisine teslim etmek üzere aylık hesap belgeleri, cetvel ve tablolarla birlikte muhasebe biriminde bekletir. (2) Yönetim dönemi hesabı aşağıda sayılan defter, cetvel ve tablolardan oluşur: a) Bilanço tablosu b) Faaliyet sonuçları tablosu c) Geçici ve kesin mizanlar ç) Yevmiye defteri d) Sayıştay ilamları cetveli (3) Yönetim dönemi hesabı dosyasına yukarıda açıklanan defter, cetvel, tablo ve sayım tutanakları ile birlikte “Yönetim Döneminde Görev Yapan Muhasebe Yetkililerine Ait Liste”de eklenecektir. DÖRDÜNCÜ KISIM Çeşitli ve Son Hükümler BİRİNCİ BÖLÜM Çeşitli Hükümler Muhasebe memurlarının nitelikleri ve eğitimleri MADDE 154 – (1) ANT Başkanlığında mali işlemlerin kaydı, mali raporların hazırlanması ve birleştirilmesi görevlerini yürütecek memurların muhasebe ve mali raporlama konularında bilgili olması ve her türlü müdahaleden bağımsız çalışması esastır. (2) Bu Yönetmelikte belirlenen görevleri ANT Başkanlığında yürütecek memurlara, bilgi ve becerilerinin arttırılması için, gerekli ve yeterli eğitim verilir. Bu eğitimler belirli aralıklarla tekrarlanarak memurların bilgi ve becerilerinin güncel kalması sağlanır. Hizmet bedeli MADDE 155 – (1) Millî Savunma Bakanlığı ve ANT Başkanlığı arasında akdedilen akaryakıt taşıma sözleşmesinin konusu hizmet bedelleri, aylık olarak tanzim edilecek hizmet bedeli faturası karşılığı Millî Savunma Bakanlığından tahsil edilir. Fatura tutarının hesabında o aya ait ANT Başkanlığınca taşınan ve taşıttırılan akaryakıt miktarı ton olarak esas alınır. Başka defter ve belge düzenlenmesi ve kullanılması MADDE 156 – (1) ANT Başkanlığı; faaliyet alanlarına ve diğer nedenlerden doğacak ihtiyaçlarına göre Yönetmelikte belirtilen defter ve belgelerden başka, defter ve belgeler düzenleyip kullanabilir. Defter ve belgelerin bilgisayarla düzenlenmesi MADDE 157 – (1) Bu Yönetmelikte düzenlenen defter ve belgeler, belirtilen bilgileri kapsamak kaydıyla adedine bağlı kalınmaksızın bilgisayarla düzenlenebilir. Mevzuat düzenlemesi MADDE 158 – (1) Bu Yönetmelikte yer almayan hususlar, bu Yönetmelikteki esaslar çerçevesinde ANT Başkanlığınca düzenlenir. (2) ANT Başkanlığı kamu tüzel kişiliğini haiz, özel bütçeli bir kuruluş olması nedeniyle bu Yönetmelikte açıkça belirtilmeyen, tereddüde düşülen konularda muhasebe işlemlerinde, 30/12/2006 tarihli ve 26392 üçüncü Mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği dikkate alınır ve buna göre işlem yapılır. Uygulanmayacak hükümler MADDE 159 – (1) ANT Başkanlığı yönetmeliklerinin bu Yönetmeliğe aykırı hükümleri uygulanmaz. İKİNCİ BÖLÜM Son Hükümler Yürürlük MADDE 160 – (1) Maliye Bakanlığı ve Sayıştayın görüşü alınarak hazırlanan bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüğe girer. Yürütme MADDE 161 – (1) Bu Yönetmelik hükümlerini Millî Savunma Bakanlığı Akaryakıt İkmal ve NATO POL Tesisleri İşletme Başkanı yürütür. Ekleri için tıklayınız.