|
Devlet Muhasebesi
Standartları Kurulundan:
DEVLET MUHASEBESİ STANDARDI 8 (DMS 8)
ORTAK GİRİŞİMLERDEKİ PAYLAR
Amaç
1.
Bu standardın amacı ortak girişimlerdeki payların muhasebeleştirilmesine
ilişkin esasların belirlenmesidir.
Kapsam
2.
Bu standart, ortak girişimlerdeki payların muhasebeleştirilmesinde
uygulanır. Ancak, girişim sermayesi kuruluşları, yatırım fonları veya
yatırım amaçlı sigorta fonları ve benzeri kuruluşlarca elde bulundurulan
yatırımlar bu standart kapsamında değildir.
3.
Bir ortak girişimdeki pay, aşağıdaki durumlar haricinde oransal konsolidasyon veya özkaynak
yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir;
1)
Yatırımın, on iki ay içerisinde elden çıkarılmasının planlanması veya satış
sürecinin başlatılmış olması,
2)
İlgili standartta belirtildiği şekilde konsolide
malî tablo sunulmasına gerek bulunmaması,
3)
Aşağıdakilerin tamamının geçerli olması halinde;
i. Kamu idaresinin;
•
tamamen başka bir kuruluş tarafından kontrol edilmesi ve oransal konsolidasyon veya özkaynak
yöntemi uygulanarak hazırlanan malî tabloların kullanıcısının olmaması veya
bu kullanıcıların bilgi ihtiyaçlarının kuruluşun konsolide malî
tablolarından karşılanması,
•
kısmen başka bir kuruluş tarafından kontrol edilmesi ve diğer koşullarda
oylama hakkı olmayan pay sahipleri dâhil olmak üzere diğer pay sahiplerinin
ilgili kontrol eden kuruluşun özkaynak yöntemini
kullanmaması konusunda bilgilendirilmiş ve buna itiraz etmemiş olması,
ii. Kamu idaresinin borçlanma araçları veya öz kaynağa
dayalı malî araçlarının kamuya açık piyasada işlem görmüyor olması,
iii. Kamu idaresinin, malî araçlarını kamuya açık
piyasaya ihraç etmek amacıyla malî tablolarını yetkili bir kuruluşa
sunmamış olması veya sunma sürecinde olmaması;
iv.
Kontrol eden kuruluşun nihai veya ara kontrol eden kuruluşunun, kamuya
açıklanmak üzere Devlet Muhasebesi Standartlarına uygun konsolide
malî tablolar hazırlaması.
Tanımlar
4.
Bu standartta geçen kavramlar aşağıdaki anlamlarda kullanılır:
Bireysel Malî Tablolar:
Kontrol
eden kuruluş veya kendisine bağlı kontrol edilen kuruluşun, bir iştirakteki
yatırımlarını veya müştereken kontrol edilen bir kuruluştaki girişimci
payını,yatırımların rapor sonuçları
ve yatırım yapılan kuruluşların net varlıkları yerine, doğrudan net
varlıklar/öz kaynak payına dayalı olarak muhasebeleştirerek sunduğu malî
tablolardır. Kontrol edilen kuruluşu, iştiraki veya müştereken kontrol
edilen bir kuruluşta girişimci payı bulunmayan bir kuruluşa ait malî
tablolar bireysel malî tablo değildir.
Girişimci:
Ortak
girişimde müşterek kontrol gücü olan kamu idaresidir.
Kontrol:
Diğer
bir kuruluşun faaliyetlerinden fayda sağlamak amacıyla söz konusu kuruluşun
malî ve faaliyet politikalarının yönetilmesi gücüdür.
Konsolide Malî Tablolar:
Birden
fazla kamu idaresinin konsolide edilmiş malî
tablolarını ifade eder.
Ortak Girişimdeki Yatırımcı:
Ortak
girişimde müşterek kontrol gücü olmayan taraftır.
Ortak Girişim (İş Ortaklığı):
İki
veya daha fazla tarafın müşterek kontrolüne tabi bir faaliyeti yürütmek
üzere oluşturulan organizasyondur.
Oransal Konsolidasyon:
Kamu
idaresinin, müştereken kontrol edilen bir kuruluşun varlık, yükümlülük,
gelir ve giderlerindeki payının, kendi malî tablolarındaki benzer
kalemlerle birleştirildiği veya malî tablolarında ayrı kalemler olarak
raporlandığı bir muhasebe yöntemidir.
Önemli Etki:
Yatırım
yapılan kuruluşun faaliyet ve malî politikalarına ilişkin karar alma
süreçlerini etkileme gücüdür; ancak söz konusu politikalar üzerinde kontrol
veya müşterek kontrol gücünü içermez.
Özkaynak Yöntemi:
Yatırımın
önce maliyet bedeli üzerinden muhasebeleştirildiği ve ediniminden sonra
yatırımcı tarafından, yatırım yaptığı kuruluşun net varlıkları/özkaynağındaki hissesinde meydana gelen değişikliklerin
yatırımcı kuruluşun payına düşen kısmını yansıtacak şekilde düzeltildiği
bir muhasebe yöntemidir. Girişimcinin fazlası veya açığı, müştereken
kontrol edilen kuruluşun fazlasında veya açığındaki girişimcinin payını
içermektedir.
Müşterek Kontrol:
Bir
faaliyet üzerindeki kontrolün bağlayıcı bir düzenleme veya anlaşmaya
dayanarak paylaşılmasıdır.
Bağlayıcı Düzenleme
5.
Bağlayıcı düzenleme, müşterek kontrolü içeren yatırımları kamu idaresinin
önemli etkisinin bulunduğu iştiraklerdeki yatırımlardan ayırır. Müşterek
kontrolü tesis etmeye yönelik bağlayıcı düzenleme içermeyen faaliyetler, bu
standart uyarınca bir ortak girişim olarak değerlendirilmez.
6.
Yazılı olmak kaydıyla bağlayıcı düzenleme, girişimciler arasındaki
mukavele, ortaklık ana statüsü veya müzakere tutanağı gibi şekillerde
olabilir ve aşağıdaki hususlar ve benzerlerini içerir:
1)
Ortak girişimin faaliyeti, süresi ve raporlama yükümlülükleri,
2)
Ortak girişimin yönetim kurulu veya benzer kurulunun atanması ve
girişimcilerin oy hakları,
3)
Girişimcilerin sermaye katkıları,
4)
Ortak girişime ait çıktı, gelir, gider, fazla veya açık ya da nakit
akışlarının girişimciler tarafından paylaşılması.
7.
Bağlayıcı düzenleme, ortak girişim üzerinde müşterek kontrolü tesis ederek
faaliyetin tek bir girişimci tarafından kontrol edilmesini önler. Bağlayıcı
düzenleme, girişimcilerin tamamının veya belirli çoğunluğunun onayını
gerektiren hususları belirler.
8.
Bağlayıcı düzenleme, ortak girişimcilerden birini ortak girişimin
yöneticisi/işleticisi olarak tayin edebilir. Bu durumda yönetici/işletici,
ortak girişimi kontrol etmez, girişimciler tarafından kabul edilen ve
kendisine verilen malî ve faaliyet politikaları çerçevesinde faaliyet
gösterir. Ancak, yönetici/işletici faaliyetin malî ve faaliyet politikalarını
yönetme gücüne sahipse, girişim üzerinde kontrol sahibi olur ve girişim bir
ortak girişim değil, yönetimin kontrol edilen kuruluşu kabul edilir.
Ortak Girişim Şekilleri
9.
Ortak girişimin konusu ticari faaliyetlerden bedelsiz kamu hizmeti
sunulmasına kadar çeşitli şekillerde olabilir.
10.
Bu standart uyarınca ortak girişimler, müştereken kontrol edilen
faaliyetler, müştereken kontrol edilen varlıklar ve müştereken kontrol
edilen kuruluşlar şeklinde olup, genel özellikleri şunlardır;
1)
Bir bağlayıcı düzenlemeyle bağlı olan iki veya daha fazla girişimci,
2)
Müşterek kontrolü tesis eden bağlayıcı düzenleme.
Müşterek Kontrol
11.
Ortak girişim yasal veya idari yeniden yapılandırma veya iflas sürecindeyse
veya ortak girişimin girişimciye fon transferi yapmasında uzun vadeli ve
ağır kısıtlamalar varsa müşterek kontrol kısıtlanabilir. Belirtilen bu durumlarda
müşterek kontrol devam ediyorsa, ortak girişim olarak muhasebeleştirilmeye
devam edilir.
Bireysel Malî Tablolar
12.
Oransal konsolidasyon veya özkaynak
yönteminin uygulandığı malî tablolar ile kontrol edilen kuruluşu, iştiraki
veya müştereken kontrol edilen bir kuruluşta girişimci payı bulunmayan bir
kuruluşa ait malî tablolar bireysel malî tablo değildir.
13.
Bireysel malî tablolar, konsolide malî tablolara;
yatırımların özkaynak yöntemi kullanılarak
muhasebeleştirildiği malî tablolara ve girişimcilerin ortak girişimlerdeki
paylarının oransal olarak konsolide edildiği malî tablolara ek olarak
sunulan malî tablolardır. Bireysel malî tabloların bu tablolara eklenmesine
veya bunların beraberinde sunulmasına gerek yoktur.
14.
Konsolide ve bireysel malî tablolar konulu standart uyarınca
konsolidasyondan, iştiraklerdeki yatırımlar konulu standart uyarınca özkaynak yönteminin uygulanmasından veya bu standart
uyarınca oransal konsolidasyon veya özkaynak yönteminin uygulanmasından muaf tutulan
kuruluşlar, malî tablolarını kendilerine ait malî tablolar olarak
sunabilirler.
Müştereken Kontrol Edilen Faaliyetler
15.
Bazı ortak girişimlerin faaliyetleri bir kamu idaresinin, ortaklık veya
diğer bir kuruluşun ya da girişimcilerin kendisinden bağımsız bir malî
yapının kurulmasından ziyade girişimcilerin varlıklarının ve diğer
kaynaklarının kullanılması şeklinde ortaya çıkabilir. Bu durumlarda her bir
girişimci kendi maddi duran varlıklarını ve diğer kaynaklarını kullanır,
gider ve yükümlülüklerini üstlenir ve finansmanını sağlar. Ortak girişim
faaliyetleri, kendi çalışanları tarafından girişimcinin benzer
faaliyetleriyle birlikte yürütülebilir. Ortak girişim sözleşmesi genellikle,
müşterek ürün veya hizmetin satılmasından elde edilen gelir ile ortak
olarak yüklenilen her türlü giderin girişimciler arasında paylaşılmasına
ilişkin esasları düzenler.
16.
Bir girişimci, müştereken kontrol edilen faaliyetlerdeki payıyla ilgili olarak
aşağıdaki hususları malî tablolarında gösterir:
1)
Kontrol ettiği varlıkları ve üstlendiği yükümlülükleri,
2)
Yüklendiği giderler ve ortak girişime ait mal veya hizmetlerin satılması
veya sunumundan elde ettiği gelirleri.
17.
Ortak girişime ilişkin varlıklar, yükümlülükler, gelir ve giderler
girişimcilerin malî tablolarında gösterildiğinden, konsolide
malî tablo sunulduğu durumlarda bu kalemler için herhangi bir düzeltme veya
konsolidasyon işlemi yapılmaz.
18.
Ortak girişimin kendisi için ayrı bir muhasebe tutulması ve malî tablo
hazırlanması zorunlu değildir. Ancak girişimciler isterse, ortak girişimin
performansını değerlendirmek amacıyla yönetim hesaplarını hazırlayabilir.
Müştereken Kontrol Edilen Varlıklar
19.
Bazı ortak girişimler, girişimcilerin sahip oldukları varlıklardan ortak
girişime konulan veya ortak girişimin amacına yönelik olarak kullanılmak
üzere elde edilen bir veya daha fazla varlığın ortak kontrolünü ya da
genellikle ortak mülkiyetini içerir. Bu varlıklar, girişimcilere fayda
sağlamak için kullanılır. Her bir girişimci, varlıklardan elde edilen
çıktıdan bir pay alabilir ve yapılan giderlerden belirlenmiş bir payı
üstlenir.
20.
Bu ortak girişimlerde, girişimcilerden bağımsız bir idare, ortaklık veya
diğer bir kuruluşun ya da bir malî yapının kurulması gerekmez. Her bir
girişimci, müştereken kontrol edilen varlıklardaki payı nedeniyle
gelecekteki ekonomik faydaları üzerinde kontrole sahiptir.
21.
Her bir girişimci, müştereken kontrol edilen varlıklardaki payıyla ilgili
olarak aşağıdaki hususları muhasebe kayıtlarına ekleyerek malî tablolarında
gösterir:
1)
Niteliğine göre sınıflandırılmış olan müştereken kontrol edilen
varlıklardaki payını,
2)
Üstlendiği yükümlülüklerini,
3)
Ortak girişime bağlı olarak diğer girişimcilerle birlikte üstlenilen bir
yükümlülükteki payını,
4)
Ortak girişim tarafından üstlenilen giderlerdeki payıyla birlikte ortak
girişimden elde edilen çıktının satılmasından veya kullanımından sağlanan
geliri,
5)
Ortak girişimdeki payıyla ilgili olarak üstlenmiş olduğu her türlü
gideri.
22.
Ortak girişime ilişkin varlıklar, yükümlülükler, gelir ve giderler
girişimcilerin malî tablolarında gösterildiğinden, konsolide
malî tablo sunulduğu durumlarda bu kalemler için herhangi bir düzeltme veya
konsolidasyon işlemi yapılmaz.
23.
Müştereken kontrol edilen varlıklara ilişkin esaslar, ortak girişimin
özünü, iktisadi gerçeklerini ve genellikle hukuki şeklini yansıtır. Ortak
girişimin muhasebe kayıtları; girişimciler tarafından ortaklaşa üstlenilen
ve nihai olarak mutabakata vardıkları payları ile bağlantılı olarak
katlandıkları giderlerle sınırlanabilir. Ortak girişimin kendisi için ayrı
malî tablo hazırlanması zorunlu değildir. Ancak girişimciler isterse, ortak
girişimin performansını değerlendirmek amacıyla yönetim hesaplarını
hazırlayabilir.
Müştereken Kontrol Edilen Kuruluşlar
24.
Her bir girişimcinin payının bulunduğu bir şirket, ortaklık veya diğer
kuruluşlar müştereken kontrol edilen kuruluşlardır. Müştereken kontrol
edilen kuruluş, kurulmasına ilişkin bağlayıcı düzenleme hariç diğer
kuruluşlar gibi faaliyet gösterir.
25.
Müştereken kontrol edilen bir kuruluş, ortak girişimin varlıklarını kontrol
eder, gider gerçekleştirir ve gelir elde eder. Kendi adına sözleşme
yapabilir ve ortak girişimin faaliyetleri için finansman sağlayabilir. Her
bir girişimci, müştereken kontrol edilen kuruluşun fazlasında pay sahibi
olup, aynı zamanda ortak girişimden elde edilen çıktıdan pay alabilir.
26.
Birçok müştereken kontrol edilen kuruluş, içerik olarak müştereken kontrol edilen
faaliyetler veya müştereken kontrol edilen varlıklar olarak adlandırılan
ortak girişimlere benzemektedir. Girişimciler kontrol edilen bir varlığı,çeşitli nedenlerle müştereken kontrol
edilen kuruluşa aktarabilir veya müştereken kontrol edilen kuruluş
varlıklarına katkıda bulunabilir. Ayrıca bazı müştereken kontrol edilen
faaliyetler, ürünün tasarlanması, pazarlanması, dağıtımı veya satış sonrası
hizmet gibi faaliyetlerin çeşitli yönleriyle uğraşan bir müştereken kontrol
edilen kuruluşun kurulmasını da içerir.
27.
Müştereken kontrol edilen kuruluş, Devlet Muhasebesi Standartlarına veya
gerektiğinde diğer muhasebe standartlarına uygun şekilde muhasebe
kayıtlarını tutar ve kendi malî tablolarını hazırlayarak sunar.
28.
Her bir girişimci genellikle, müştereken kontrol edilen kuruluşa nakit veya
diğer kaynak katkısında bulunur. Bu katkılar girişimcinin muhasebe
kayıtlarına dâhil edilir ve malî tablolarda müştereken kontrol edilen
kuruluştaki yatırım olarak gösterilir.
Girişimcinin Malî Tabloları
Oransal Konsolidasyon
29.
Bir girişimci, müştereken kontrol edilen kuruluştaki payını oransal konsolidasyon veya özkaynak
yöntemini kullanarak muhasebeleştirir.
30.
Oransal konsolidasyonun uygulanması; girişimcinin bilançosunun,
müştereken kontrol edilen kuruluşun varlıklarındaki ve yükümlülüklerindeki
payını içermesidir. Girişimcinin gelir tablosu da, müştereken kontrol
edilen kuruluşun gelir ve giderlerindeki payını içerir. Oransal konsolidasyonun uygulanmasına yönelik işlemlerin
birçoğu, kontrol edilen kuruluşlardaki yatırımların konsolidasyonu
işlemleriyle benzerdir.
31.
Oransal konsolidasyon yönteminde girişimci ortak
girişimdeki payını, malî tablolarında aşağıda açıklanan yöntemlerden
biriyle gösterebilir.
32.
Girişimci, müştereken kontrol edilen kuruluşun varlık, yükümlülük, gelir ve
giderlerindeki payını kendi malî tablolarındaki benzer kalemlerle
birleştirebileceği gibi, kendi malî tablolarında ayrı kalemler olarak da
gösterebilir. Her iki yöntem de, benzer tutardaki fazla veya açığın, varlık
ve yükümlülüğün, gelir ve giderlerin raporlanmasını sağlar.
33.
Oransal konsolidasyonda, hukuki bir gerekçe
olmadıkça bir varlık veya yükümlülüğün diğer varlık veya yükümlülüklerden
ya da gelir veya giderin diğer gelir ve giderlerden düşülmesi suretiyle
netleştirme yapılamaz.
34.
Girişimci, müştereken kontrol edilen kuruluş üzerindeki ortak kontrolün
sona erdiği tarihten itibaren oransal konsolidasyon
yöntemini kullanmayı bırakır.
Özkaynak Yöntemi
35.
Bir girişimci, ortak girişimdeki payını özkaynak
yöntemini kullanarak da muhasebeleştirebilir.
36.
Özkaynak yöntemi, bir girişimcinin ortak
girişimdeki kontrolünün içeriğini ve ekonomik gerçekliğini oransal konsolidasyona göre daha az yansıttığından ortak
girişimlerde özkaynak yönteminin kullanılması
tavsiye edilmemekle birlikte alternatif yöntem olarak kullanılabilir.
37.
Girişimci, ortak girişimdeki kontrolünün veya önemli etkisinin sona erdiği
tarihten itibaren özkaynak yöntemini kullanmayı
bırakır.
Oransal Konsolidasyon ve Özkaynak Yönteminin Uygulanmasında Muafiyetler
38.
İlgili standarda göre malî araçlar olarak sınıflandırılan ve
muhasebeleştirilen paylar için oransal konsolidasyon
ve özkaynak yöntemi uygulanmaz.
39.
Malî araç olarak muhasebeleştirilen ortak girişimdeki payların, on iki ay
içerisinde elden çıkarılmaması durumunda, malî araç olarak
muhasebeleştirildiği tarihten itibaren oransal konsolidasyon
veya özkaynak yöntemi uygulanarak malî tablolarda
gösterilir.
40.
Alıcı bulunmuş olmasına rağmen karar ya da onay alınması gibi resmi
işlemler nedeniyle satış işleminin on iki ay içerisinde tamamlanamaması
durumunda, süreç raporlama tarihinden kısa bir süre sonra tamamlanacak ise
oransal konsolidasyon veya özkaynak
yönteminin uygulanmasına gerek yoktur.
41.
Bir ortak girişim, kontrol edilen kuruluş veya iştirak haline dönüştüğü
tarihten itibaren, buradaki pay ilgili standarda göre muhasebeleştirilir.
Girişimcinin Bireysel Malî Tabloları
42.
Ortak girişimdeki yatırım, girişimcinin bireysel malî tablolarında konsolide ve bireysel malî tablolar hakkındaki standart
hükümlerine göre muhasebeleştirilir.
Bir Girişimci ve Ortak Girişim
Arasındaki İşlemler
43.
Bir girişimci, bir ortak girişime katılım payı olarak varlık dâhil
ettiğinde veya sattığında, söz konusu işlemden doğan kazanç veya kayıp
payının kaydı, işlemin özünü yansıtmalıdır.
44.
Bir girişimci, bir ortak girişimden varlık satın aldığında, varlıkları
bağımsız bir tarafa satıncaya kadar ortak girişimin bu işlemden kaynaklanan
kazanç ya da kayıplardan kendine düşen payı muhasebeleştirmez. Ancak,
kayıplar dönen varlıkların net gerçekleşebilir değerindeki bir azalmayı
veya değer düşüklüğü zararını yansıtıyorsa bunları anında muhasebeleştirir.
45.
Bir girişimci ile ortak girişim arasındaki bir işlemin varlıkta değer
düşüklüğüne neden olup olmayacağını değerlendirmek için girişimci, nakit
üretmeyen varlıklarda değer düşüklüğü hakkındaki standart uyarınca
varlıkların geri kazanılabilir tutarını ve geri kazanılabilir hizmet
tutarını belirler. Bir nakit üreten varlığın kullanım değerini belirlerken
girişimci, varlığın ortak girişim tarafından sürekli kullanımı ve nihai
elden çıkarılmasını esas alarak varlıktan elde edilecek gelecekteki nakit
akışlarını tahmin eder. Girişimci, nakit üretmeyen bir varlığın kullanım
değerini belirlerken, nakit üretmeyen varlıklarda değer düşüklüğü
hakkındaki standartta belirtilen yaklaşımları kullanarak varlığın geriye
kalan hizmet potansiyelinin bugünkü değerini tahmin eder.
Yatırımcının Ortak Girişimdeki
Paylarının Raporlanması
46.
Bir ortak girişimde müşterek kontrole sahip olmayan ancak önemli etkiye
sahip bir yatırımcı, ortak girişimdeki payını iştiraklerdeki yatırımlar
hakkındaki standart uyarınca muhasebeleştirir ve malî tablolarında
raporlar.
47.
Yatırımcının müşterek kontrol veya önemli etkiye sahip olmadığı bir ortak
girişimdeki payları malî araçlar hakkındaki standarda göre
muhasebeleştirilir.
Ortak Girişimi İşletenler
48. Ortak girişimi işletenlere yönetim ücreti
ödenebilir. Bu ücretler ortak girişim tarafından gider kaydedilir.
49.
Ortak girişimin işletici veya yöneticilerine ödenen ücretler diğer
faaliyetlerden elde edilen gelirler hakkındaki standart uyarınca
muhasebeleştirilir.
Açıklamalar
50.
Girişimcinin malî tablolarında aşağıdaki açıklamalara yer verilir.
1)
Nakit çıkışı ihtimali varsa, diğer şarta bağlı yükümlülüklerden ayrı
olarak, aşağıda yer alan şarta bağlı yükümlülüklerin toplam tutarı,
(i)
Girişimcinin ortak girişimdeki paylarına bağlı olarak üstlendiği bütün
şarta bağlı yükümlülükler ile diğer girişimcilerle ortak üstlenilen her bir
şarta bağlı yükümlülüklerdeki payı,
(ii) Ortak girişime ait şarta bağlı yükümlülüklerdeki
payı,
(iii) Girişimcinin, ortak girişimdeki diğer
girişimcilere ait yükümlülükler nedeniyle ortaya çıkan şarta bağlı
yükümlülükleri.
2)
Aşağıdaki şarta bağlı varlıkların kısa bir tanımı ile birlikte mümkünse,
bir ekonomik faydadan doğacak akışın muhtemel olması halinde, bu
varlıkların malî etkisine ilişkin tahmini;
(i)
Girişimcinin ortak girişimdeki paylarına bağlı olarak ortaya çıkan şarta
bağlı varlıklarını ve diğer girişimcilerle birlikte ortaya çıkan şarta
bağlı varlıkların her birindeki payı,
(ii) Ortak girişimlerin kendisine ait şarta bağlı
varlıklarındaki payı.
51.
Bir girişimci, diğer taahhütlerden ayrı olarak ortak girişimdeki payına ilişkin
aşağıdaki taahhütlerin toplam tutarını açıklar:
1)
Ortak girişimdeki payıyla ilişkili her türlü sermaye taahhüdü ve diğer
girişimcilerle ortak üstlenilen sermaye taahhütlerindeki payı,
2)
Ortak girişimin kendisine ait sermaye taahhütlerindeki payı.
52.
Girişimci, tüm ortak girişimlerinin listesi ve tanımları ile bu ortak
girişimlerdeki paylarını açıklar.
53.
Girişimci, ortak girişimdeki payını muhasebeleştirmede kullandığı yöntemi
açıklar.
Yürürlük ve Diğer Hususlar
54.
Bu standart,Uluslararası
Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu
tarafından yayınlanan ve 2010 yılının Ocak ayı itibarıyla yürürlükte olan
ortak girişimlerdeki paylar konulu standarttan (IPSAS 8) yararlanılarak
hazırlanmıştır.
55.
Bu standart Devlet Muhasebesi Standartları Kurulunun izni ve onayı olmadan
çoğaltılamaz, çevirisi yapılamaz, dağıtılamaz ve yayımlanamaz. Kaynak
gösterilmeksizin alıntı yapılamaz.
56.
Bu standart, Maliye Bakanlığı ve ilgili kamu idarelerince uygulanmasına
ilişkin düzenleme yapılmak üzere yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer.
|