|
Maliye
Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 395)
1.
Giriş
213
sayılı Vergi Usul Kanununun 413 üncü maddesinde “Mükellefler, Maliye
Bakanlığından veya Maliye Bakanlığının bu hususta yetkili kıldığı
makamlardan vergi durumları ve vergi uygulanması bakımından müphem ve
tereddüdü mucip gördükleri hususlar hakkında izahat isteyebilirler.
Yetkili
makamlar yazı ile istenecek izahatı yazı ile veya sirkülerle cevaplamak
mecburiyetindedirler.
Alacakları
cevaplara göre hareket eden mükelleflerin bu hareketleri cezayı istilzam
etse dahi ceza kesilmez.” hükmü yer almaktadır.
Bu
hükme göre mükellefler ve vergi sorumluları, vergi durumları ve vergi
uygulamaları bakımından kendileri açısından açık olmayan, tereddüt
ettikleri hususlar hakkında yetkili makamlardan yazı ile izahat isteme
hakkına sahip olup, yetkili makamlar da mükelleflerin yazı ile yapacakları
taleplere yine yazıyla cevap vermek durumundadırlar.
Bu
Tebliğ ile mükellef ve vergi sorumlularının izahat talebinde bulunmaları
üzerine idarenin vereceği yazılı cevaplara (özelgelere)
ilişkin müracaatın nereye yapılacağı, yetkili makamın neresi olduğu, özelge talebinin hangi konuları kapsadığı gibi
hususlara açıklık getirilmektedir.
2. Özelgenin
Konusu ve Kapsamı
Özelge, mükelleflerin ve vergi sorumlularının vergi
durumları ve vergi uygulamaları bakımından, kendilerince açık olmayan ve
tereddüt ettikleri konular hakkında yetkili makamlardan yazılı olarak
açıklama talebinde bulunmaları üzerine yetkili makamlarca kendilerine
verilen yazılı görüştür.
Özelge talebi, mükelleflerin ve vergi sorumlularının
vergi uygulamaları ile ilgili işlemlerinin gerçekleşmesinden sonra
yapılacak başvuruları kapsamaz.
Vergi
Usul Kanununun 120 nci maddesine göre vergi
hataları ile ilgili yapılan düzeltme talepleri ve anılan Kanunun 124 üncü
maddesine göre Maliye Bakanlığınca incelenecek olan şikâyet yoluyla
müracaat talepleri, özelge kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
Aşağıdaki
konulara ilişkin olarak yapılan müracaatlar, özelge
talebi kapsamında değerlendirilmeyecek ve yetkili makamlar tarafından
cevaplandırılmayacaktır.
−
Başkalarının vergi durumları hakkında bilgi ve izahat talepleri,
−
Yargıya intikal etmiş olaylara ilişkin özelge
talepleri,
−
Hakkında vergi incelemesi yapılmakta olan mükelleflerce veya vergi
sorumlularınca incelemeye konu olan işlemlerle ilgili özelge
talepleri,
−
Somut bir olaya dayanmayan, teorik hususlara ilişkin bilgi ve izahat
talepleri,
−
Mücbir sebep hali ilanı, vergi borçlarının terkini, belge düzenine ilişkin
yetkilerin kullanılması gibi kanunlarla uygulamanın tespitine dair Maliye
Bakanlığına yetki verilen konulara ilişkin talepler.
Öte
yandan, mükellefler ve vergi sorumluları tarafından sözlü ya da yazılı
olarak veya internet aracılığıyla, 3071 sayılı Dilekçe Hakkının Kullanılmasına
Dair Kanun veya 4982 sayılı Bilgi Edinme Kanunu uyarınca yapılan talepler, özelge kapsamında değerlendirilmeyecektir. Söz konusu
taleplerin gereği, Gelir İdaresi Başkanlığının ilgili birimlerince ve
ilgili mevzuat çerçevesinde yerine getirilecektir.
3. Özelge
Tayininde Yetkili Makam
Vergi
Usul Kanununun 413 üncü maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye
istinaden, gereksiz yazışmaların önlenmesi ve işlemlerin daha kısa sürede
sonuçlandırılması amacıyla özelge tayinine Vergi
Dairesi Başkanlıkları, Vergi Dairesi Başkanlığı bulunmayan illerde ise
Defterdarlıklar yetkili kılınmıştır.
Buna
göre mükellef ve vergi sorumluları, Gelir İdaresi Başkanlığından değil,
doğrudan yetkili Vergi Dairesi Başkanlığı veya Defterdarlıklardan özelge talep edeceklerdir.
4. Özelge
Talebinde Bulunabilecekler
Mükellefler
ile vergi sorumluları, bunların mirasçıları, yetki belgesine sahip kanuni
temsilcileri veya vekilleri özelge talebinde
bulunabileceklerdir.
Odalar
ve birlikler gibi mesleki kuruluşlar, üyelerine bildirmek üzere özelge talebinde bulunamayacak olup, talebin üyelerin
kendileri tarafından yapılması gerekmektedir.
5. Uygulama Esasları
5.1. Özelge
Talebinin Yapılacağı Yer
Özelge taleplerinin, mükelleflerin gelir veya kurumlar
vergisi bakımından sürekli mükellefiyetlerinin bulunduğu Vergi Dairesi
Başkanlıkları ile Vergi Dairesi Başkanlığı bulunmayan illerde
Defterdarlıklara yapılması esastır.
Öte
yandan, diğer mükellef veya vergi sorumlularının, ikametgâh veya kanuni
merkezlerinin bulunduğu Vergi Dairesi Başkanlıkları ile Vergi Dairesi
Başkanlığı bulunmayan illerde Defterdarlıklara; ikametgâhı veya kanuni merkezi
bulunmayanların ise Ankara, İstanbul ve İzmir Vergi Dairesi
Başkanlıklarından herhangi birine başvurmaları gerekmektedir.
5.2. Özelge Talep
Formu
Özelge talepleri, Gelir İdaresi Başkanlığı internet
sitesinde bir örneği yer alan “Özelge Talep
Formu” kullanılmak suretiyle yapılacaktır. Söz konusu form kullanılmaksızın
yapılacak özelge talepleri kabul edilmeyecektir.
5.3. Özelgenin
Hukuki Sonuçları
Vergi
Usul Kanununun 369 uncu maddesinde, yetkili makamların mükellefin kendisine
yazı ile yanlış izahat vermiş olmaları vergi cezası kesilmeyecek hallerden
biri olarak sayılmış, 413 üncü maddesinde de alacakları cevaplara göre
hareket eden mükelleflerin bu hareketleri cezayı istilzam etse dahi ceza
kesilmeyeceği belirtilmiştir.
Buna
göre, kendisine verilen özelgeye uygun hareket
eden mükellef veya vergi sorumlusuna, bu hareketleri cezayı istilzam etse
dahi ceza kesilmeyecektir.
Öte
yandan, mükellef ve vergi sorumlularının vergi cezasına muhatap
tutulmamaları için, kendilerine verilmiş olan özelgenin,
vergi uygulamaları ile ilgili işlemlerinin gerçekleşmesinden önce yapılan
taleplere ilişkin olması gerekmektedir. Bir başka ifadeyle 369 ve 413 üncü
maddeler itibariyle özelge, yetkili makamlarca
verildiği tarihten önce gerçekleştirilen işlemlerden dolayı vergi cezası
kesilmesini engellemeyecektir.
Diğer
taraftan, Tebliğin ikinci bölümünde özelge
kapsamında olmadığı belirtilen hallerin varlığına rağmen, idarece verilmiş
olan özelgeler de 369 ve 413 üncü maddeler
açısından hüküm ifade etmeyecektir.
6. Yürürlükten Kaldırılan
Tebliğ
188
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “Şikâyet Yolu ile
Başvurma” bölümü hariç diğer bölümleri bu Tebliğ ile yürürlükten
kaldırılmıştır.
Tebliğ
olunur.
|