|
Devlet Muhasebesi
Standartları Kurulundan:
DEVLET
MUHASEBESİ STANDARDI 3 (DMS 3)
MUHASEBE POLİTİKALARI, MUHASEBE
TAHMİNİNDEKİ DEĞİŞİKLİKLER VE
HATALAR
Amaç
1. Bu Standardın amacı;
muhasebe politikalarının belirlenmesi ve belirlenen bu politikaların
uygulanma yönteminin tespiti, muhasebe politikaları ve tahminlerindeki
değişiklikler ve hatalarda yapılan düzeltmelere yönelik temel ilke ve
esasların açıklanmasıdır. Standart, kamu idarelerinin malî tablolarının
ilgili ve güvenilir olmasını, dönemler itibarıyla ve diğer kamu
idarelerinin malî tabloları ile karşılaştırılabilir olmasını sağlamayı
amaçlar.
Kapsam
2. Bu Standart, 5018 sayılı
Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununun 2’nci maddesinde tanımlanan genel
yönetim kapsamındaki kamu idarelerinde uygulanır.
Tanımlar
3. Bu Standartta geçen kavramlar
aşağıdaki anlamları ile kullanılır.
Geçmiş Dönem Hataları:
Kamu idarelerinin geçmiş dönem
veya dönemlere ait malî tablolarının hazırlanması ve sunulması esnasında
elde edilmiş ve dikkate alınmış olması beklenen güvenilir bilgilerin
kullanılamaması veya yanlış kullanılması nedeniyle eksik veya yanlış
bilgilerin sunulmasıdır. Bu hatalar; matematiksel hataları, muhasebe
politikalarının uygulanmasındaki hataları, işlem ve olayların gözden
kaçması ya da yanlış yorumlanmasını veya suistimalden
kaynaklanan hataları içerir.
Geriye Dönük Uygulama:
Yeni bir muhasebe
politikasının, bugüne kadar hep uygulanıyormuş gibi işlem, olay ve
durumlara uygulanmasıdır.
Geriye Dönük Yeniden Sunum:
Malî tablolardaki tutarların
muhasebeleştirilmesi, ölçülmesi ve sunulmasında, sanki önceki dönem hatası
hiç gerçekleşmemiş gibi düzeltme yapılmasıdır.
İleriye Dönük Uygulama:
Muhasebe politikası ve
tahminindeki bir değişikliğin etkisinin sırasıyla;
1) Politikanın değiştiği
tarihten sonra gerçekleşen işlem, olay ve durumlara yeni muhasebe
politikasının uygulanması,
2) Sonrasında değişiklikten
etkilenen mevcut ve gelecekteki dönemlerde muhasebe tahminindeki
değişikliğin etkisinin muhasebeleştirilmesi şeklinde uygulanmasıdır.
Muhasebe
Politikaları:
Malî tabloların hazırlanması ve
sunulmasında kabul edilen belirli usul, esas, kural ve uygulamalardır.
Tahminlerdeki
Değişiklik:
Yeni bilgi veya yeni gelişmeler
sonucunda; varlık ve yükümlülüklerin mevcut durumu ile gelecekte
getirmeleri beklenen fayda ve yükümlülüklerin değerlendirilmesi sonucu
bunların kayıtlı değerinde yapılan düzenlemeler veya bir varlığın dönem
içindeki tüketim tutarındaki değişikliklerdir. Bu değişiklikler hataların
düzeltilmesi olarak nitelendirilemez.
Tahakkuk Esası:
İşlem ve olayların,
varsa bu işlemlere ilişkin nakdin veya nakit benzeri varlıkların alındığı
veya ödendiği hususu dikkate alınmaksızın gerçekleştikleri anda
kaydedildiği bir muhasebe esasıdır. Bir ekonomik değer; oluşturulduğunda,
başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu edildiğinde, el
değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilir ve ilgili oldukları
dönemlerin malî tablolarında gösterilir. Varlıklar, yükümlülükler, net
varlık/özkaynak, gelir ve giderler tahakkuk
esasına göre muhasebeleştirilen unsurlardır.
Önemlilik:
Çıkarılması veya yanlış beyanı
halinde, kullanıcının malî tablolara ilişkin kararlarını veya
değerlendirmelerini etkileyebilecek bilgi önemlidir. Önemlilik, bilginin
çıkarılması veya yanlış beyanı durumlarında değerlendirilen eksik kalemin
veya hatanın içeriğine veya büyüklüğüne bağlıdır. Bir eksik veya yanlış
beyanın, malî tablo kullanıcılarının kararlarını etkileyip
etkilemeyeceğinin, yani eksik veya yanlış beyan edilen bilginin önemli olup
olmadığının değerlendirilmesinde kullanıcıların özelliklerinin dikkate
alınması gerekir. Kullanıcıların kamu sektörü, ekonomik faaliyetler ve
muhasebe hakkında bilgi sahibi olduğu ve bilgileri makul ihtimam göstererek
incelemeye istekli olduğu varsayımı ile bu niteliklere sahip kullanıcıların
karar verirken ve değerlendirme yaparken bu eksik veya yanlış beyandan ne
şekilde etkilenebileceği yapılan değerlendirmelerde dikkate alınmalıdır.
Uygulanamazlık:
Standartlardaki bir hükmün,
kamu idarelerinin tüm çalışmalarına rağmen uygulanamaması durumunu ifade
eder. Aşağıdaki durumlarda muhasebe politikasında geriye dönük bir
değişiklik uygulanması veya bir hatayı düzeltmek için geriye dönük yeniden
sunum yapılması mümkün değildir:
1) Geriye dönük uygulama veya
geriye dönük yeniden sunumun etkileri saptanamadığında,
2) Geriye dönük uygulama veya
yeniden sunumun, kamu idaresinin o dönem içerisindeki amacının ne olduğu
hakkında varsayımlar gerektirmesi durumunda,
3) Geriye dönük uygulama veya
yeniden sunum, tutarlara ilişkin önemli tahminler gerektirdiğinde ve diğer
bilgilerden; (tutarların muhasebeleştirileceği, ölçüleceği veya sunulacağı
tarihteki/tarihlerde mevcut durumlar hakkında bilgi sağlayan ve önceki
döneme ait malî tabloların hazırlanması yetkisinin verildiği zamanda mevcut
bulunacak tahminlere ilişkin bilgiler) nesnel bir biçimde ayırt edilmesi
mümkün olmadığında.
Muhasebe
Politikaları
Muhasebe
Politikalarının Seçimi ve Uygulanması
4. Devlet Muhasebesi
Standartlarında yer alan muhasebe politikaları sayesinde malî tablolar, bu
politikaların uygulandıkları işlem, olay ve durumlar hakkında ilgili ve
güvenilir bilgiler içerir.
5. Belirli bir işlem, olay veya
duruma yönelik Devlet Muhasebesi Standardının bulunmaması halinde Maliye
Bakanlığı, muhasebe politikasının geliştirilmesi ve uygulanması konusunda
karar verir. Bu politikalar kullanıcıların karar verme ihtiyaçlarına
yönelik güvenilir bilgiler içerir. Bu kapsamda hazırlanan malî tablolar
tarafsız ve makul olmalı; işlem, olay ve durumların sadece yasal şeklini
değil ekonomik yapısını da yansıtmalı ve tüm önemli hususlar açısından
eksiksiz olmalıdır.
6. Karar verme işlemi
esnasında, sırasıyla aşağıda sunulan kaynaklara başvurulmalı ve
uygulanabilirlikleri değerlendirilmelidir:
1) Devlet Muhasebesi
Standartlarının benzer veya ilgili konulardaki hükümleri ve kılavuz
bilgileri,
2) Varlık, yükümlülük, gelir ve
giderlerin diğer Devlet Muhasebesi Standartlarında verilen tanımları,
muhasebeleştirilmesi ve ölçüm kıstasları,
3) Bunlarla çelişmediği sürece
standart çıkaran diğer kuruluşların en son bildirimleri ve kabul edilen
kamu veya özel sektör uygulamaları.
Muhasebe Politikalarının Tutarlılığı
7. Bir standardın farklı bir
sınıflandırmayı gerektirdiği veya bunlara izin verdiği durumlar dışında,
benzer işlem, olay ve durumlarda tutarlı muhasebe politikaları seçilmeli ve
uygulanmalıdır.
Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler
8. Malî tablo kullanıcıları,
bir kamu idaresinin malî durumu, performansı ve nakit akışlarındaki
eğilimleri belirleyebilmek amacıyla kamu idaresinin malî tablolarını zaman
içerisinde karşılaştırabilmelidir.
9. İşlem, olay ve durumların
kamu idaresinin bilanço, faaliyet sonuçları
tablosu veya nakit akışları üzerindeki etkisi ile ilgili daha güvenilir ve
ilgili bilgiler içeren malî tablolar hazırlanmasını mümkün kılması halinde
muhasebe politikasında değişiklik yapılabilir.
10. Bir muhasebe esasından bir
diğer muhasebe esasına geçilmesi, muhasebe politikası değişikliğidir.
11. Bir muhasebe esası
kapsamında muhasebe yöntemi ile bir işlemin, olay veya durumun
muhasebeleştirilmesi veya ölçülmesinde yapılan değişiklik, muhasebe
politikası değişikliğidir.
12. Aşağıdaki hususlar muhasebe
politikasında değişiklik olarak nitelendirilmez:
1) Daha önce gerçekleşen işlem,
olay veya durumlardan özünde farklı olan işlem, durum veya olaylar için
farklı bir muhasebe politikasının uygulanması,
2) Daha önce gerçekleşmemiş ya
da önemsiz olan işlem, olay veya durumlar için yeni bir muhasebe
politikasının uygulanması.
13. Maddi ve maddi olmayan
duran varlıklarla ilgili standartlar uyarınca varlıkları yeniden değerlemek
amacıyla bir politikanın ilk defa uygulanması, bu standart kapsamında
muhasebe politikası değişikliği olmayıp sadece ilgili standarda göre bir
yeniden değerleme işlemidir.
Muhasebe Politikalarındaki Değişikliklerin Uygulanması
14. Geriye dönük uygulamadaki
kısıtlara bağlı olarak:
1) Eğer varsa özel geçiş
hükümlerine uygun olarak bir Devlet Muhasebesi Standardının ilk defa
uygulanmasından doğan muhasebe politikasındaki değişiklik dikkate alınmalı,
2) Değişikliğe ilişkin özel bir
geçiş hükmü içermeyen bir Devlet Muhasebesi Standardının ilk kez
uygulanmasının ardından muhasebe politikasında değişiklik yapıldığında, bu
değişiklik geriye dönük olarak uygulanmalıdır.
Geriye Dönük Uygulama
15. Yeni bir muhasebe
politikasının, bugüne kadar hep uygulanıyormuş gibi işlem, olay ve
durumlara uygulanmasıdır.
16. Bir muhasebe politikasında
geriye dönük değişiklik yapıldığında; etkilenen her bir net varlık/özkaynak kaleminin malî tablolarda belirlenen eski
dönem/dönemlere ait tutarları düzeltilmelidir.
Geriye Dönük Uygulama Kısıtları
17. Yeni bir muhasebe
politikasının geçmiş dönemlere uygulanmasının birikmiş etkisinin veya bu
değişikliğin cari döneme özgü etkilerinin tespit edilmesinin mümkün
olmaması durumları geriye dönük uygulama kısıtları olup bu durumlarda
muhasebe politikasındaki bir değişiklik geriye dönük olarak uygulanamaz.
18. Kamu idarelerinin (yeni bir
muhasebe politikasının tüm önceki dönemlere uygulanmasının birikmiş
etkisinin belirlenememesi nedeniyle) yeni muhasebe politikasını geriye
dönük olarak uygulaması mümkün olmadığında yeni politika, mümkün olan en
erken dönemden başlayarak ileriye dönük olarak uygulanmalıdır. Bu nedenle
kamu idareleri, bu tarihten önceki dönemlerde varlıklar, yükümlülükler ve
net varlık/özkaynakta yapılan düzenlemeleri
dikkate almamalıdır. Herhangi bir dönem için geriye dönük uygulama mümkün
olmasa dahi muhasebe politikasında değişiklik yapılabilir.
19. Bir
muhasebe politikasındaki değişikliğin, geçmiş dönemlerden bir veya daha
fazlasına ait karşılaştırmalı bilgilerin döneme özgü etkilerinin
belirlenmesinin mümkün olmaması hallerinde yeni muhasebe politikası, geriye
dönük uygulamanın mümkün olduğu en erken dönemin başından itibaren - ki bu
dönem cari dönem de olabilir- varlık ve yükümlülüklerin kayıtlı değerine
uygulanmalı ve bu dönemin net varlık/özkaynağında
etkilenen her bir bölümünün açılış bakiyesinde ilgili düzeltme
yapılmalıdır.
20. Geçmişe dönük olarak
uygulanan muhasebe politikaları mümkün olan en eski döneme kadar tüm geçmiş
dönemlerin karşılaştırmalı bilgilerine uygulanmalıdır. Bu değişikliğin
açılış ve kapanış bilânçosu üzerindeki birikmiş etkisinin belirlenememesi
halinde, bu dönem için geçmişe yönelik uygulamanın yapılması mümkün
değildir. Malî tablolarda sunulan dönemlerden önceki dönemlere (açıklanmayan
dönemler) ilişkin elde edilen düzeltme tutarı, sunulan en eski dönemin net
varlık/özkaynaktaki etkilenen her bir bölümün
açılış bakiyesine uygulanmalıdır. Düzenleme genellikle birikmiş fazla veya
açığa uygulanır, ancak diğer özkaynak kalemlerine
ait bölümlere de (örneğin, bir Devlet Muhasebesi Standardına uygunluğu
sağlamak amacıyla) uygulanabilir.
Muhasebe Politikası Değişikliklerinin Açıklanması
21. Bir Devlet Muhasebesi
Standardının ilk defa uygulanmasının (yapılan düzenlemenin neden olduğu
etkinin belirlenmesinin mümkün olmadığı durumlar hariç) muhasebe
politikasını etkilemesi halinde aşağıdaki hususlar malî tablolarda
açıklanmalıdır:
1) Standardın adı,
2) Muhasebe politikası
değişikliğinin varsa ilgili geçiş hükümlerine uygun olarak yapıldığı,
3) Muhasebe politikasındaki
değişikliğin içeriği,
4) Varsa geçiş hükümlerinin
açıklaması,
5) Varsa gelecek dönemleri
etkileyebilecek geçiş hükümleri,
6) Cari ve sunulan geçmiş
dönemler için, mümkün olan ölçüde, etkilenen malî tabloların ilgili
kaleminde yapılan düzeltme/etki tutarı,
7) Mümkün olan ölçüde, sunulan
dönemlerden önceki dönemlere ait düzeltme/etki tutarı,
8) Bir geçmiş dönem veya
sunulan dönemlerden önceki dönemler için (açıklanmayan dönemler) geriye
dönük uygulamanın mümkün olmaması halinde, bu duruma neden olan koşullar
ile birlikte muhasebe politikasındaki değişikliğin nasıl ve ne zamandan
itibaren uygulandığı.
Takip eden dönemlerin malî
tablolarında bu hususların tekrar sunulmasına gerek yoktur.
22. Muhasebe politikasında yapılan
bir değişikliğin, (yapılan düzenlemenin neden olduğu etkinin
belirlenmesinin mümkün olmadığı durumlar hariç) muhasebe politikasını
etkilemesi halinde aşağıdaki hususlar malî tablolarda açıklanmalıdır:
1) Muhasebe politikasındaki
değişikliğin içeriği,
2) Yeni muhasebe politikasının
tercih nedeni ve hangi bilgileri sağlayacağı,
3) Cari ve sunulan geçmiş
dönemler için, mümkün olan ölçüde, etkilenen malî tabloların ilgili
kaleminde yapılan düzeltme/etki tutarı,
4) Mümkün olan ölçüde, sunulan
dönemlerden önceki dönemlere ait düzeltme/etki tutarı,
5) Bir geçmiş dönem veya
sunulan dönemlerden önceki dönemler için (açıklanmayan dönemler) geriye
dönük uygulamanın mümkün olmaması halinde, bu duruma neden olan koşullar
ile birlikte muhasebe politikasındaki değişikliğin nasıl ve ne zamandan
itibaren uygulandığı.
Takip eden dönemlerin malî
tablolarında bu hususların tekrar sunulmasına gerek yoktur.
Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler
Genel
Hususlar
23. Hizmetlerin ifası ve
faaliyetlerin yürütülmesi gibi nedenlere bağlı içsel belirsizliklerden
dolayı malî tablolardaki birçok kalem kesin olarak ölçülemeyip sadece
tahmin edilebilmektedir. Tahminler en güncel ve güvenilir bilgilere
dayanılarak yapılır. Gerek duyulabilecek tahminlerden bazıları aşağıda
gösterilmiştir:
1) Vergi gelirleri,
2) Tahsil edilemeyen
gelirlerden kaynaklanan şüpheli alacaklar,
3) Stokların değerindeki
düşüşler,
4) Malî varlık veya
yükümlülüklerin gerçeğe uygun değeri,
5) Amortismana tabi varlıkların
gelecekteki ekonomik faydalarının tahmin edilen tüketim süresi ya da
kullanım ömrü,
6) Garanti yükümlülükleri.
24. Makul tahminlerin
kullanılması malî tabloların hazırlanmasının önemli bir parçasını oluşturur
ve malî tabloların güvenilirliğini zedelemez.
25. Tahmin esaslarında değişiklik
olması halinde veya yeni bilgilerin elde edilmesi ya da daha fazla deneyim
kazanılması sonucunda, yapılan tahminin gözden geçirilmesine ihtiyaç
duyulabilir. Yapısı gereği, bir tahminin gözden geçirilmesi bir hata
düzeltmesi olmadığı gibi önceki dönemlerle de ilişkili değildir.
26. Uygulanan ölçüm esasındaki
bir değişiklik, muhasebe tahminindeki değişiklik olmayıp, muhasebe
politikası değişikliğidir. Bir değişikliğin muhasebe politikasındaki
değişiklik mi yoksa muhasebe tahminindeki değişiklik mi olduğunun ayırt
edilmesinde zorluk yaşandığında, muhasebe tahminindeki değişiklik olarak
değerlendirilmelidir.
27. Muhasebe tahminindeki bir
değişikliğin varlık ve yükümlülüklerde değişikliklere neden olması veya net
varlık/özkaynaktaki kalemlerden biriyle ilgili
olması durumunda; ilgili varlık, yükümlülük veya net varlık/özkaynaktaki kalemin değişikliğin yapıldığı dönemdeki
kayıtlı değerinde düzeltme yapılarak muhasebeleştirilmesi gerekir. Bu
durumlar hariç olmak üzere muhasebe tahminindeki bir değişikliğin etkisi,
1) Eğer sadece dönemi etkiliyor
ise değişikliğin gerçekleştiği dönemde,
2) Eğer değişiklik dönemini ve
sonraki dönemleri etkiliyorsa tüm bu dönemlerde,
net fazla veya açığa dâhil
edilmek suretiyle ileriye dönük olarak muhasebeleştirilmelidir.
28. Bir muhasebe tahminindeki
değişikliğin etkisinin ileriye dönük olarak yansıtılması; muhasebe
tahmininde değişikliğin yapıldığı andan itibaren değişikliğin işlem, olay
veya durumlara uygulandığı anlamına gelir. Muhasebe tahmininde yapılan bir
değişiklik sadece cari dönemin fazla veya açığını etkileyebileceği gibi hem
cari dönemin hem de gelecek dönemlerin fazla veya açıklarını da
etkileyebilir. Örneğin, şüpheli alacakların tutarına ilişkin yapılan bir
tahmindeki değişiklik sadece cari dönemin fazla veya açığını etkiler ve bu
nedenle de cari dönemde muhasebeleştirilmelidir. Buna karşılık, amortismana
tabi bir varlığın ekonomik kullanım şekli ya da faydalı ömrüne ilişkin bir
tahmindeki değişiklik hem cari dönemin amortisman
giderlerini hem de varlığın geri kalan faydalı ömrü içindeki her dönemin
amortisman giderini etkiler. Her iki durumda da değişikliğin cari dönemdeki
etkisi cari dönemde; var ise gelecek dönemler üzerinde etkisi gelecek
dönemlerde gelir veya gider olarak kaydedilir.
Diğer Hususlar
29. Gelecek dönemlerdeki
etkinin tahmin edilmesinin mümkün olmadığı durumlar hariç olmak üzere,
muhasebe tahminindeki cari dönemi etkileyen veya gelecek dönemleri
etkilemesi beklenen bir değişikliğin içeriği ve tutarı açıklanmalıdır.
30. Değişikliğin gelecek
dönemlerdeki etkisinin tutarının tahmin edilememesi durumunda kamu idaresi
bu durumu açıklamalıdır.
Hatalar
Genel
Hususlar
31. Hatalar, malî tablo
kalemlerinin muhasebeleştirilmesi, ölçülmesi, sunulması veya açıklanması
esnasında ortaya çıkabilir. Bir kamu idaresinin bilânço, faaliyet sonuçları
tablosu veya nakit akış tablosunun özel olarak sunumunu sağlamak amacıyla
bilinçli olarak yapılan önemli veya önemsiz hataları içeren malî tablolar
Devlet Muhasebesi Standartlarına uygun sayılmaz. Cari dönemde tespit edilen
hatalar, malî tabloların yayınlanmasından önce düzeltilmelidir. Ancak
geçmiş döneme ait olup bir sonraki döneme kadar fark edilemeyen önemli
hatalar fark edildiği dönemin malî tablolarında sunulan karşılaştırmalı
bilgiler bölümünde düzeltilmelidir.
32. Geriye dönük yeniden
sunumdaki kısıtlara bağlı olarak, önceki dönemlere ait önemli hataların
fark edilmesi halinde malî tabloların ilk setinde geçmişe dönük olarak:
1) Hatanın oluştuğu geçmiş
dönem(ler)e ait karşılaştırmalı tutarların,
2) Hata, sunulan en eski
dönemden daha önce oluşmuşsa en eski döneme ait varlıklar, yükümlülükler ve
net varlık/özkaynağın açılış bakiyesinin,
yeniden
sunulması suretiyle düzeltme yapılmalıdır.
Geçmiş Dönem Hatalarının Açıklanması
33. Hatalar geçmişe dönük olarak
düzeltilirken, malî tablolarda aşağıdaki hususlar açıklanmalıdır:
1) Geçmiş dönem hatasının
içeriği,
2) Uygulanabildiği ölçüde;
sunulan her bir geçmiş dönem için, etkilenen malî tablo ilgili kaleminde
yapılan düzeltme tutarı,
3) Sunulan en eski dönem
başındaki düzeltme tutarı,
4) Bir geçmiş dönem için geriye
dönük uygulamanın mümkün olmaması halinde, bunun gerekçesi ile birlikte
hatanın nasıl ve ne zamandan itibaren düzeltildiği.
Geriye Dönük Yeniden Sunumdaki Kısıtlar
34. Geriye dönük yeniden sunumdaki
kısıtlar, hatanın döneme özgü etkisinin veya birikmiş etkisinin
belirlenememesi durumlarından oluşur. Bu durumlar haricinde geçmiş
dönemdeki bir hata, geriye dönük yeniden sunum yoluyla düzeltilmelidir.
35. Bir hatanın döneme özgü
etkilerinin bir veya daha fazla döneme ait karşılaştırmalı bilgilerden
tespit edilmesi mümkün olmadığında, geriye dönük yeniden sunumun mümkün
olduğu en eski dönemin (bu cari dönem de olabilir) varlıklar, yükümlülükler
ve net varlık/özkaynağın açılış bakiyesi yeniden
sunulmalıdır.
36. Cari dönemin başlangıcında,
bir hatanın tüm geçmiş dönemlerdeki birikmiş etkisinin belirlenememesi
durumunda mümkün olan en eski dönemden itibaren ileriye dönük olarak
düzeltme yapılmak suretiyle karşılaştırmalı bilgiler yeniden sunulmalıdır.
37. Geçmiş döneme ait bir hata
için yapılan düzeltme, hatanın fark edildiği dönemin açık veya fazlasına
dâhil edilmez.
38. Hata düzeltmeleri, muhasebe
tahminlerinden farklıdır. Muhasebe tahminleri içerik olarak, yeni bilgiler
elde edildikçe gözden geçirilme ihtiyacı doğan yaklaşık tahminlerdir.
Örneğin, bir karşılık ayrılması neticesinde kaydedilen kazanç veya kayıp
bir hata düzeltmesi değildir.
Geriye Dönük Uygulama ve Geriye Dönük Yeniden Sunumda
Uygulanamazlık
39. Yeni bir muhasebe
politikasının geriye dönük uygulanması veya geçmiş dönemdeki bir hatanın
düzeltilmesinde ihtiyaç duyulan bilgilerin işlem, olay veya durumun
gerçekleştiği tarihteki koşullar hakkında kanıtlar sunması, ilgili geçmiş
dönemdeki malî tablolar yayımlandığında mevcut olması ve diğer bilgilerden
ayırt edilebilir olması gerekir. Geriye dönük uygulama veya geriye dönük
yeniden sunum önemli bir tahmin yapmayı gerektirdiğinde ve bununla ilişkili
olarak bu iki tür bilgi arasında ayrım yapılması mümkün olmadığında, yeni
muhasebe politikasının geriye dönük uygulanması veya geçmiş dönem hatasının
geriye dönük olarak düzeltilmesi mümkün değildir.
40. Yeni bir muhasebe
politikasının uygulanmasında veya geçmiş döneme ilişkin hatanın
düzeltilmesinde, geçmiş dönemdeki kararlar veya finansal tablolara
yansıtılan, ölçülen veya açıklanan tahmin tutarlarında, sonraki dönemlere
ilişkin durumlar dikkate alınmamalıdır. Geçmiş dönemler için sunulan
karşılaştırmalı bilgilerde değişiklik yapılırken genellikle önemli
tahminlere gerek duyulması, karşılaştırmalı bilgilerin güvenilir bir
şekilde düzenlenmesi veya düzeltilmesine engel teşkil etmez.
Yürürlük
Tarihi ve Diğer Hususlar
41. Bu standart, Uluslararası
Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) tarafından Nisan 2008 tarihinde
yayınlanan, Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulunun Muhasebe
Politikaları, Muhasebe Tahminindeki Değişiklikler ve Hatalar isimli 3
numaralı standardından yararlanılarak hazırlanmıştır.
42. Bu Standart Devlet
Muhasebesi Standartları Kurulunun izni ve onayı olmadan çoğaltılamaz,
çevirisi yapılamaz, dağıtılamaz ve yayımlanamaz. Kaynak gösterilmeksizin
alıntı yapılamaz.
43. Bu Standart, Maliye
Bakanlığı ve ilgili kamu idarelerince uygulanmasına ilişkin düzenleme
yapılmak üzere yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer.
|