|
Karar
Sayısı : 2007/12427
12 Ekim 2005 tarihinde Belgrad'da imzalanan, 13/3/2007 tarihli ve 5600 sayılı
Kanunla onaylanması uygun bulunan ekli "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti
ile Sırbistan ve Karadağ Bakanlar Kurulu Arasında Gelir ve Servet Üzerinden
Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın
onaylanması; Dışişleri Bakanlığının 19/6/2007 tarihli ve HUMŞ/890 sayılı
yazısı üzerine, 31/5/1963 tarihli ve 244 sayılı Kanunun 3 üncü maddesine göre,
Bakanlar Kurulu'nca 3/7/2007 tarihinde kararlaştırılmıştır.
Ahmet Necdet SEZER
CUMHURBAŞKANI
Recep Tayyip ERDOĞAN
Başbakan
A.
GÜLA.
ŞENERM.
A. ŞAHİNB. ATALAY
Dışişleri
Bak. ve Başb. Yrd.Devlet Bak. ve Başb. Yrd.Devlet Bak. ve Başb.
Yrd.Devlet Bakanı
A.
BABACANB.
ATALAYN.
ÇUBUKÇUK. TÜZMEN
Devlet
BakanıDevlet
Bakanı V. Devlet
BakanıDevletBakanı
F.
KASIRGAM.
V.GÖNÜLO.
GÜNEŞK. UNAKITAN
Adalet
BakanıMilli
Savunma Bakanıİçişleri
BakanıMaliye Bakanı
H.
ÇELİKF.
N. ÖZAKR.AKDAĞİ. YILMAZ
Milli
Eğitim BakanıBayındırlık
ve İskan Bakanı Sağlık
BakanıUlaştırma
Bakanı
M.
M. EKERM.
BAŞESGİOĞLUA.
COŞKUN
Tarım ve Köyişleri BakanıÇalışma
ve Sos. Güv. BakanıSanayi ve Ticaret Bakanı
M.H.GÜLERA.
KOÇO.
PEPE
Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanı Kültür ve
Turizm BakanıÇevre ve
Orman Bakanı
TÜRKİYE
CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ İLE SIRBİSTAN VE KARADAĞ
BAKANLAR
KURULU ARASINDA GELİR VE SERVET ÜZERİNDEN
ALINAN
VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ
ÖNLEME
ANLAŞMASI
TÜRKİYE
CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ
VE
SIRBİSTAN
VE KARADAĞ BAKANLAR KURULU
Gelir
ve servet üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmeyi önleyen bir
Anlaşma yapmak isteğiyle
AŞAĞIDAKİ
ANLAŞMAYA VARMIŞLARDIR
Madde 1
KAPSANAN
KİŞİLER
Bu
Anlaşma, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere
uygulanacaktır.
Madde 2
KAVRANAN
VERGİLER
1.
Bu Anlaşma, ne şekilde alındığına bakılmaksızın, bir Akit Devlet veya
politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri
tarafından gelir ve servet üzerinden alınan vergilere uygulanacaktır.
2.
Menkul veya gayrimenkul varlıkların devrinden doğan kazançlara uygulanan
vergiler ile teşebbüsler tarafından ödenen ücret veya maaşların toplam
tutarı üzerine uygulanan vergiler ve bunun yanısıra
sermaye değer artışlarına uygulanan vergiler dahil olmak üzere toplam
gelir, toplam servet veya gelirin ya da servetin
unsurları üzerinden alınan tüm vergiler, gelirden veya servetten alınan
vergiler olarak kabul edilecektir.
3.
Anlaşmanın uygulanacağı şu anda geçerli olan vergiler özellikle:
Sırbistan
ve Karadağ'da:
1)
kazanç üzerinden alınan vergi;
2)
gelir üzerinden alınan vergi;
3)
servet üzerinden alınan vergi.
(Bundan
böyle "Sırbistan ve Karadağ vergisi" olarak bahsedilecektir);
Türkiye'de:
1)
gelir vergisi;
2)
kurumlar vergisi;
(Bundan
böyle "Türk vergisi" olarak bahsedilecektir).
4.
Anlaşma aynı zamanda, Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere
ilave olarak veya onların yerine uygulanan ve mevcut vergilerle aynı
nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır.
Akit Devletlerin yetkili makamları, ilgili vergi mevzuatlarında yapılan
önemli değişiklikleri birbirlerine bildireceklerdir.
Madde 3
GENEL
TANIMLAR
1.
Bu Anlaşmanın amaçları bakımından:
1)
"Bir Akit Devlet" ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin
gereğine göre Sırbistan ve Karadağ veya Türkiye anlamına gelir;
2)
"Sırbistan ve Karadağ" terimi, Sırbistan ve Karadağ devletler
topluluğunu, coğrafi anlamda kullanıldığı zaman ise Sırbistan ve Karadağ
kara ülkesini, iç sularını ve karasuları kuşağını, bunların üzerindeki hava
sahasını, bunun yanı sıra Sırbistan ve Karadağ'ın, kendi iç hukukuna ve
uluslararası hukuka uygun olarak, doğal kaynakların araştırılması ve
işletilmesi amacıyla üzerinde egemen haklarını kullandığı, karasularının
dış sınırının dışında kalan açık deniz kısmının deniz yatağı ve toprak
altını ifade eder.
3)
"Türkiye" terimi, karasuları ve üzerindeki hava sahası dahil
olmak üzere, Türkiye'nin egemenlik alanını, bunun yanı sıra uluslararası
hukuka uygun olarak doğal kaynakların aranması, işletilmesi ve korunması
amacıyla yargı yetkisi veya egemenlik haklarının kullanıldığı deniz alanını
ifade eder;
4)
"Politik alt bölümler" terimi, devlet topluluğu Sırbistan ve
Karadağ'da üye devletleri ifade eder;
5)
"Vatandaş" terimi:
-
bir Akit Devletin vatandaşlığına sahip herhangi bir gerçek kişiyi;
-
bir Akit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir
tüzel kişiliği, ortaklığı veya derneği
ifade
eder;
6)
"Kişi" terimi, bir gerçek kişi, bir şirket ve kişilerin oluşturduğu
diğer herhangi bir kuruluşu kapsar;
7)
"Şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum
olarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamına gelir;
8)
"Bir Akit Devletin teşebbüsü" ve "diğer Akit Devletin
teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit Devletin mukimi tarafından
işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafından işletilen
bir teşebbüs anlamına gelir;
9)
"Uluslararası trafik" terimi, yalnızca diğer Akit Devletin
sınırları içinde gerçekleştirilen gemi, uçak veya kara nakil vasıtası
işletmeciliği hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından gemi,
uçak veya kara nakil vasıtası işletilerek yapılan her türlü taşımacılığı
ifade eder;
10)
"Yetkili makam" terimi:
-
Sırbistan ve Karadağ'da, Uluslararası Ekonomik İlişkiler Bakanlığı'nı veya
yetkili temsilcisini;
-
Türkiye'de, Maliye Bakanı'nı veya yetkili temsilcisini
ifade
eder.
2.
Bu Anlaşmanın bir Akit Devlet tarafından herhangi bir tarihte uygulanmasına
ilişkin olarak, Anlaşmada tanımlanmamış herhangi bir terim, metin aksini
öngörmedikçe, Anlaşmanın uygulanacağı vergiler bakımından, o tarihte bu
Devletin mevzuatında öngörülen anlamı taşıyacak ve bu Devletin yürürlükteki
vergi mevzuatında yer alan bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatında bu
terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.
Madde 4
MUKİM
1.
Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, "bir Akit Devletin mukimi"
terimi, bu Devlet, herhangi bir politik alt bölümü veya mahalli idaresi
dahil olmak üzere, o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgah, kanuni
merkez, yönetim yeri veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle
vergi mükellefiyeti altına giren kişi anlamına gelir. Bununla birlikte bu
terim, yalnızca o Devletteki kaynaklardan elde edilen gelir veya o
Devletteki servet nedeniyle orada vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi
kapsamaz.
2.
1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de
mukimi olduğunda, bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir:
1)
Bu kişi, yalnızca daimi olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin
mukimi kabul edilecektir. Eğer kişinin her iki Devlette de daimi olarak
kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik
ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir (hayati
menfaatlerin merkezi);
2)
Eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet
saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi
yoksa, bu kişi yalnızca kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin
mukimi kabul edilecektir;
3)
Eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya
her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca
vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;
4)
Eğer kişi her iki Devletin de vatandaşı ise veya her iki Devletin de
vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı
anlaşmayla çözeceklerdir.
3.
Gerçek kişi dışındaki bir kişi, 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla her iki
Akit Devletin de mukimi olduğunda, Akit Devletlerin yetkili makamları
sorunu, bu kişinin kanuni merkezini, etkin yönetim yerini veya ilgili diğer
herhangi bir kriterini göz önünde bulundurarak, karşılıklı anlaşmayla
çözmeye gayret edeceklerdir.
Madde 5
İŞYERİ
1.
Bu Anlaşmanın amaçları bakımından "işyeri" terimi, bir teşebbüsün
işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına
gelir.
2.
"işyeri" terimi özellikle şunları kapsamına alır:
1)
Yönetim yeri;
2)
Şube;
3)
Büro;
4)
Fabrika;
5)
Atölye; ve
6)
Maden ocağı, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynakların
çıkarıldığı diğer herhangi bir yer.
3.
Bir inşaat şantiyesi, yapım veya kurma projesi, ancak 18 aydan fazla devam
ettiğinde bir işyeri oluşturur.
4.
Bu maddenin daha önceki hükümleriyle bağlı kalınmaksızın,
"işyeri" teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul
edilecektir:
1)
Tesislerin, teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın yalnızca
depolanması, teşhiri veya teslimi amacıyla kullanılması;
2)
Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının yalnızca depolama, teşhir
veya teslim amacıyla elde tutulması;
3)
Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka
teşebbüse işlettirilmesi amacıyla elde tutulması;
4)
İşe ilişkin sabit bir yerin yalnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın
alma veya bilgi toplama amacıyla elde tutulması;
5)
İşe ilişkin sabit bir yerin teşebbüs için yalnızca hazırlayıcı veya
yardımcı karakter taşıyan diğer herhangi bir işin yürütülmesi amacıyla elde
tutulması;
6)
İşe ilişkin sabit bir yerin yalnızca (1) ila (5) bentlerinde bahsedilen
faaliyetlerin birkaçını bir arada yürütmek için elde tutulması; ancak, işe
ilişkin sabit yerdeki bütün bu faaliyetlerin bir arada yürütülmesi
sonucunda oluşan faaliyetin hazırlayıcı veya yardımcı karakterde olması
şarttır.
5.
1 inci ve 2 nci fıkraların hükümleriyle bağlı
kalınmaksızın, bir kişi -6 ncı fıkranın
uygulanacağı bağımsız nitelikteki bir acente dışında- bir Akit Devlette,
bir teşebbüs adına hareket eder ve bu teşebbüs adına mukavele akdetme
yetkisine sahip olup, bu yetkisini mutaden
kullanırsa, bu kişinin faaliyetleri, 4 üncü fıkrada belirtilen ve işe
ilişkin sabit bir yerden yapılması durumunda bu fıkra hükümlerine göre bu
yeri işyeri haline getirmeyen nitelikteki faaliyetlerle sınırlı olmadıkça,
bu teşebbüs, bu Devlette, söz konusu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği
her türlü faaliyet dolayısıyla bir işyerine sahip kabul edilecektir.
6.
Bir teşebbüs, bir Akit Devlette, işlerini yalnızca kendi işlerine olağan
şekilde devam eden bir simsar, genel komisyon acentesi veya bağımsız
statüde diğer herhangi bir acente vasıtasıyla yürüttüğü için o Devlette bir
işyerine sahip kabul olunmayacaktır.
7.
Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan
veya bu diğer Devlette ticari faaliyette bulunan (bir işyeri vasıtasıyla
veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya
da onun tarafından kontrol edilirse, şirketlerden her biri diğeri için bir
işyeri oluşturmayacaktır.
Madde 6
GAYRİMENKUL
VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR
1.
Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul
varlıklardan elde ettiği gelir (tarım veya ormancılıktan elde edilen gelir
dahil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
"Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Akit
Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul
varlığa müteferri varlıkları, tarım (balık
üretimi ve yetiştiriciliği dahil) ve ormancılıkta kullanılan araçları ve
hayvanları, özel hukuk hükümlerinin uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine
ilişkin hakları, gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının,
kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletilmesi veya işletme hakkı
karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler
üzerindeki hakları kapsayacak; gemiler, vapurlar, uçaklar ve kara nakil
vasıtaları gayrimenkul varlık olarak kabul edilmeyecektir.
3.
1 inci fıkra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından,
kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen
gelire uygulanacaktır.
4.
1 inci ve 3 üncü fıkra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklardan
elde ettiği gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanılan
gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır.
Madde 7
TİCARİ
KAZANÇLAR
1.
Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit
Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla orada ticari faaliyette
bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs
yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün
kazançları yalnızca işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere bu
diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer
Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla orada ticari faaliyette
bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu
işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde
bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu
teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek
ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır.
3.
Bir işyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya
başka yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderleri de dahil olmak üzere
işyerinin amaçlarına uygun olan giderlerin indirilmesine müsaade
edilecektir.
4.
Bir Akit Devlette mevzuata göre, bir işyerine atfedilebilir kazancın,
teşebbüs toplam kazancının muhtelif birimlere paylaştırılması esasına göre
belirlenmesi mutad olduğu takdirde, bu maddenin 2
nci fıkrasında öngörülen hiçbir hüküm, bu Akit
Devletin, vergilendirilecek kazancı mutaden
uyguladığı böyle bir paylaştırma yöntemi ile belirlemesine engel
olmayacaktır. Bununla beraber, uygulanacak paylaştırma yöntemi öyle
olacaktır ki, sonuç bu maddede belirlenen prensiplere uygun olacaktır.
5.
İşyerine, bu işyeri tarafından teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya
satın alınması dolayısıyla hiç bir kazanç atfedilmeyecektir.
6.
Bundan önceki fıkraların amaçları bakımından, bir işyerine atfedilen
kazanç, aksine makul ve geçerli bir neden olmadıkça, her yıl aynı yöntemle
belirlenecektir.
7.
Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir
unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde
hükümlerinden etkilenmeyecektir.
Madde 8
ULUSLARARASI
TRAFİK
1.
Bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi, uçak veya kara
nakil vasıtası işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar, yalnızca bu
Devlette vergilendirilebilecektir.
2.
Bir Akit Devlet teşebbüsünün, mal veya ticari eşya taşımacılığı için bu
teşebbüs tarafından uluslararası trafikte kullanılan konteynerlerin
kullanımından, bakımından veya kiralanmasından elde ettiği kazançlar, bu
kullanım, bakım veya kiralamanın uluslararası trafikte gemi veya uçak
işletmeciliğine bağlı olarak arızi şekilde yapılması koşuluyla, yalnızca bu
Akit Devlette vergilendirilecektir. Diğer durumlarda, söz konusu kazançlar
7 nci madde hükümlerine göre
değerlendirilecektir.
3.
l inci fıkra hükümleri aynı zamanda, bir ortaklığa, bir ortak teşebbüse
veya uluslararası işletilen bir acenteye iştirak dolayısıyla elde edilen
kazançlara da uygulanacaktır.
Madde 9
BAĞLI
TEŞEBBÜSLER
1.
1) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet
teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında; veya
2)
Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve
diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine
katıldığında
ve her iki halde de, iki teşebbüs arasındaki ticari
veya mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan koşullar, bağımsız
teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan farklılaştığında, bu
teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar nedeniyle
kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenebilir ve buna göre
vergilendirilebilir.
2.
Bir Akit Devletin kendi teşebbüsünün kazancına dahil edip vergilendirdiği
kazanç, diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüsünün
kazancını içermesi ve aynı zamanda iki teşebbüs arasında olması gereken
koşullar göz önünde tutularak sonradan ilk bahsedilen Devletçe yapılan
hesaplamalar sonucunda belirlenen kazanç olması durumunda, diğer Devlet bu
belirlemenin yerinde olduğu kanaatine varırsa, söz konusu kazanç üzerinden
aldığı verginin miktarında gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bu düzeltme
yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz önünde tutulacak ve
gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamları birbirlerine
danışacaklardır.
Madde 10
TEMETTÜLER
1.
Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir
mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
Bununla beraber söz konusu temettüler, aynı zamanda temettü ödemesini yapan
şirketin mukim olduğu Akit Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de
vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin mukimi ise, bu şekilde
alınacak vergi aşağıdaki oranları aşmayacaktır:
1)
Gerçek lehdar, temettü ödeyen şirketin
sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde 25 ini elinde tutan bir şirket
(ortaklık hariç) ise, gayrisafi temettü tutarının
yüzde 5 i;
2)
Tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının
yüzde 15 i.
Bu
fıkra, içinden temettü ödemesi yapılan kazançlar yönünden şirketin
vergilendirilmesini etkilemeyecektir.
3.
Bu maddede kullanılan "temettü" terimi, hisse senetlerinden veya
alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde
edilen gelirler ile dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin
mevzuatına göre, vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle
aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler ile eğer
fon veya ortaklığın mukim olduğu Devletin kanunlarına göre temettü veya
dağıtım olarak muamele görüyor ise yatırım fonu ve yatırım ortaklığından
elde edilen gelirleri ifade eder.
4.
Diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette
bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı, 7 nci
maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden işyerinin
bulunduğu Akit Devlette bu maddenin 2 nci
fıkrasının 1 inci bendine uygun olarak vergilendirilebilir.
5.
Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdarı, temettüyü ödeyen
şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla
orada ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir
yer vasıtasıyla orada serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve söz konusu
temettü elde ediş olayı ile bu işyeri veya sabit yer arasında önemli bir
bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra
hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci
veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
6.
4 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan bir
şirket, diğer Akit Devlette kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu diğer
Devlet temettülerin kendi mukimlerinden birine ödenmesi veya temettü elde
edilmesi ile bu diğer Devlette bulunan bir işyeri veya sabit yer arasında
etkin bir bağ bulunması durumları hariç olmak üzere, bu şirket tarafından
ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamaz. Aynı şekilde bu
diğer Devlet, bu şirketin dağıtılmayan kazançları üzerinden de bir
dağıtılmayan kazanç vergisi alamaz. Dağıtılan temettülerin veya
dağıtılmamış kazancın tamamen veya kısmen bu diğer Devlette elde edilen
kazanç veya gelirden oluşması durumu değiştirmez.
Madde 11
FAİZ
1.
Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu
diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
Bununla beraber bu faiz, elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin
mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak faizin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde
alınacak vergi faizin gayrisafi tutarının yüzde
10 unu aşmayacaktır.
3.
2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit
Devlette doğan faiz;
1)
diğer Akit Devletin Hükümeti, bir politik alt bölümü ya
da bir mahalli idaresi; veya
2)
diğer Akit Devletin Merkez Bankası ya da Ulusal Bankası
tarafından
gerçek lehdar olarak elde edilmesi halinde bu
Devlette vergiden muaf tutulacaktır.
4.
Bu maddede kullanılan "faiz" terimi, ipotek garantisine bağlı
olsun olmasın veya borçlunun kazancına katılma hakkını tanısın tanımasın,
her nevi alacaktan doğan gelirleri ve özellikle, kamu menkul kıymetleri ile
tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirleri ve söz konusu menkul
kıymet, tahvil veya borç senetlerine bağlı prim ve ikramiyeleri ifade eder.
5.
Bir Akit Devlet mukimi olan faizin gerçek lehdarı,
faizin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla
orada ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir
yer vasıtasıyla orada serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve söz konusu
faizin ödendiği alacak ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ
bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri
uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci
veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
6.
Bir Akit Devletin mukimi tarafından ödenen faizin, o Devlette elde edildiği
kabul olunacaktır. Bununla beraber, faiz ödeyen kişi, bir Akit Devletin
mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan
borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı bir işyerine veya sabit yere sahip
olduğunda ve faiz bu işyeri veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu
faizin, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul
olunacaktır.
7.
Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında
varolan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumlarda
ödeyici ile gerçek lehdar arasında
kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnızca en son
bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ilave ödeme kısmı, bu Anlaşmanın
diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre
vergilendirilecektir.
Madde 12
GAYRİMADDİ
HAK BEDELLERİ
1.
Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak
bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de
vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak
bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir
mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi
hak bedelinin gayrisafı tutarının yüzde 10 unu
aşmayacaktır.
3.
Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak
bedelleri" terimi, sinema filmleri ile radyo veya televizyon kayıtlan
dahil olmak üzere edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının,
her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli
formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında
veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı
karşılığında ya da sınai, ticari veya bilimsel
tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında yapılan her türlü ödemeyi
ifade eder.
4.
Bir Akit Devletin mukimi olan gayrimaddi hak
bedelinin gerçek lehdarı, söz konusu bedelin elde
edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla orada ticari
faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer
vasıtasıyla orada serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve söz konusu
bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında
etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci
fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
5.
Bir Akit Devletin mukimi tarafından ödenen gayrimaddi
hak bedelinin o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi bir Akit Devletin
mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi
hak bedelini ödemeye neden olan yükümlülük ile bağlantılı bir işyerine veya
sabit yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak
bedeli bu işyerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin işyerinin veya sabit yerin
bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.
6.
Kullanım, hak veya bilgi karşılığında ödenen gayrimaddi
hak bedelinin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar
arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan Özel ilişki
nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumlarda ödeyici ile gerçek lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu
madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu
durumda ilave ödeme kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate
alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilecektir.
Madde 13
SERMAYE
DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI
1.
Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette yer alan ve 6 ncı maddede belirtilen gayrimenkul varlıkların elden
çıkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyerinin
ticari varlığına dahil menkul varlıkların veya bir Akit Devlet mukiminin
diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı
sabit bir yere ait menkul varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazanç,
bu işyerinin (yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden
çıkarılmasından doğan kazanç da dahil olmak üzere, bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
3.
Bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından uluslararası trafikte işletilen gemi,
uçak veya kara nakil vasıtalarının veya söz konusu gemi, uçak veya kara
nakil vasıtalarının işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden
çıkarılmasından sağlanan kazançlar, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir.
4. 1, 2 ve 3 üncü fıkralarda belirtilenlerin
dışında kalan varlıkların elden çıkarılmasından sağlanan kazanç, yalnızca elden
çıkaranın mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir.
Madde 14
SERBEST
MESLEK FAALİYETLERİ
1.
Bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek hizmetleri
veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir,
yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir, ancak;
1)
eğer bu kişi, diğer Akit Devlette faaliyetlerini sürekli olarak icra
edebileceği sabit bir yere sahipse, bu durumda, yalnızca söz konusu sabit
yere atfedilebilen gelir bu diğer Akit Devlette vergilendirilebilir; veya
2)
eğer bu kişi, diğer Akit Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya
biten herhangi bir on iki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183
gün veya daha fazla kalırsa, bu durumda yalnızca diğer Akit Devlette icra
edilen faaliyetlerden elde edilen gelir bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
2.
"Serbest meslek hizmetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak
yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri,
bunun yanı sıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların,
dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına alır.
Madde 15
BAĞIMLI
FAALİYETLER
1.
16, 18, 19, 20 ve 21 inci madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit
Devlet mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer
benzeri gelirler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca
bu Devlette vergilendirilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse,
buradan elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer
Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:
1)
Gelir elde eden kişi, diğer Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya
biten herhangi bir oniki aylık dönemde bir veya
birkaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa, ve
2)
Ödeme, diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir
işveren adına yapılırsa, ve
3)
Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit
yerden kaynaklanmazsa,
yalnızca
ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.
3.
Bu maddenin bundan önceki hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet
teşebbüsü tarafından uluslararası trafikte işletilen bir gemi, uçak veya
kara nakil vasıtasında ifa edilen bir hizmet dolayısıyla elde edilen gelir
bu Devlette vergilendirilebilir.
4.
Bu maddenin bundan önceki hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet
mukimince elde edilen gelir, söz konusu gelirin, 5 inci maddenin 3 üncü
fıkrası hükümleri uyarınca diğer Akit Devlette işyeri oluşturmayan bir inşaat
şantiyesi, yapım veya kurma projesi ile bağlantılı olarak bu diğer Devlette
ifa edilen bir hizmet dolayısıyla ödenmesi halinde, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir.
Madde 16
MÜDÜRLERE
YAPILAN ÖDEMELER
Bir
Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devletin mukimi olan bir şirketin yönetim
kurulu üyesi olması dolayısıyla elde ettiği ücret ve diğer benzeri
ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
Madde 17
SANATÇI
VE SPORCULAR
1.
14 ve 15 inci maddelerin hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukimi
olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısı gibi bir sanatçının
veya bir müzisyenin veya bir sporcunun diğer Akit Devlette icra ettiği
şahsi faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelirler, bu diğer Akit Devlette
vergilendirilebilir.
2.
Bir sanatçının ya da sporcunun icra ettiği şahsi
faaliyetlerden doğan gelir, sanatçının veya sporcunun kendisine değil de
bir başkasına yönelirse, söz konusu gelir 7, 14 ve 15 inci maddelerin
hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, sanatçı ya da
sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.
3.
1 inci ve 2 nci fıkraların hükümlerine
bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukimi olan bir sanatçı veya sporcunun icra
ettiği şahsi faaliyetlerden elde ettiği gelir, söz konusu faaliyetlerin
diğer Akit Devlette, her iki Akit Devletçe de onaylanan kültürel veya
sportif değişim programı çerçevesinde icra edilmesi halinde, yalnızca bu
Devlette vergilendirilecektir.
Madde 18
EMEKLİ
MAAŞLARI VE DÜZENLİ ÖDEMELER
1.
19 uncu maddenin 2 nci fıkrası hükümleri saklı
kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimine geçmiş çalışmalarının karşılığında
ödenen emekli maaşları ve ömür boyu sağlanan düzenli ödemeler ile diğer
benzeri gelirler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
2.
"Düzenli ödeme" terimi, para veya para ile ölçülebilir bir
menfaat karşılığında tam ve yeterli ödemede bulunma yükümlülüğüne bağlı
olarak, ömür boyu veya belirli ya da
belirlenebilir bir süre, belirli zamanlarda, düzenli olarak ödenecek toplam
meblağı ifade eder.
Madde 19
KAMU
GÖREVİ
1.
1) Bir Akit Devletin kendisine, bir politik alt bölümüne veya bir mahalli
idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında bu
Devlet, alt bölüm veya idare tarafından ödenen ve emekli maaşı dışında
kalan ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir.
2)
Bununla beraber, hizmet diğer Akit Devlette ifa edildiğinde ve gerçek kişi
o devletin bir mukimi olduğunda, söz konusu ücret, maaş ve diğer benzeri
ödemeler yalnızca bu diğer Devlette vergilendirilecektir. Ancak bu kişinin:
-
bu Devletin vatandaşı olması; veya
-
yalnızca söz konusu hizmeti ifa etmek için bu Devletin mukimi durumuna geçmemiş olması
zorunludur.
2.
1) Bir Akit Devletin kendisi, bir politik alt bölümü veya bir mahalli
idaresi tarafından veya bunlarca oluşturulan fonlardan, bu Devlete, alt
bölüme veya idareye yapılan hizmetler karşılığında bir gerçek kişiye ödenen
emekli maaşları yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
2)
Bununla beraber, gerçek kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı
olması halinde, söz konusu emekli maaşı yalnızca bu diğer Akit Devlette
vergilendirilecektir.
3.
Bir Akit Devletin kendisi, bir politik alt bölümü veya bir mahalli idaresi
tarafından yürütülen ticari faaliyetlerle bağlantılı hizmetler karşılığında
yapılan ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler ile emekli maaşlarına 15, 16,
17 ve 18 inci maddelerin hükümleri uygulanacaktır.
Madde 20
ÖĞRENCİLER
1.
Bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit
Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devlette yalnızca öğrenim veya
mesleki eğitim amacıyla bulunan bir öğrenci veya stajyere, geçim, öğrenim
veya mesleki eğitim masrafları için bu Devletin dışındaki kaynaklardan
yapılan ödemeler, bu Devlette vergilendirilmeyecektir
2.
Bağışlar, burslar ve 1 inci fıkrada kapsanmayan çalışmalardan elde edilen
ödemeler açısından, 1 inci fıkrada bahsedilen bir öğrenci veya stajyer
ayrıca, öğrenim veya mesleki eğitimleri süresince, ziyaret ettikleri Akit
Devletin mukimleri için geçerli olan vergilere ilişkin aynı muafiyet,
istisna veya indirimlere de hak kazanacaktır.
Madde 21
PROFESÖRLER
VE ARAŞTIRMACILAR
1.
Bir Akit Devleti, bu Devletteki bir üniversite, yüksekokul, okul veya diğer
genel kabul görmüş eğitim kurumlarında öğretim veya araştırma yapmak
amacıyla ziyaret eden ve bu ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer
Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin, bu Devlete söz konusu amaç
için ilk ziyaret tarihinden itibaren iki yılı aşmayan bir süre içinde, söz
konusu öğretim veya araştırma karşılığında bu Devletin dışındaki
kaynaklardan elde ettiği gelirler ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna
edilecektir.
2.
Kamu menfaati için değil de, özellikle belirli kişi ya
da kişilerin menfaatlerine yönelik olarak yürütülen araştırma karşılığında
elde edilen gelirlere bu maddenin 1 inci fıkrası hükümleri
uygulanmayacaktır.
Madde 22
DİĞER
GELİRLER
1.
Bir Akit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki
maddelerinde belirtilmeyen gelir unsurları, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir.
2.
6 ncı maddenin 2 nci
fıkrasında tanımlanan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelir hariç
olmak üzere, bir Akit Devlet mukimi olan söz konusu gelirin lehdarı, diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri
vasıtasıyla orada ticari faaliyette veya bu diğer Devlette yer alan sabit
bir yer vasıtasıyla orada serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve gelirin
ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir
bağ bulunmakta ise, bu gelire 1 inci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu
durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde
hükümleri uygulanacaktır.
Madde 23
SERVET
1.
Bir Akit Devlet mukiminin 6 ncı maddede
bahsedilen gayrimenkul varlıklardan oluşan ve diğer Akit Devlette bulunan
serveti, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2.
Bir Akit Devlet teşebbüsünün, diğer Akit Devlette sahip olduğu bir
işyerinin aktifine dahil menkul varlıklardan veya bir Akit Devlet mukiminin
diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere
kullanabileceği sabit bir yere ait menkul varlıklardan oluşan servet, bu
diğer Devlette vergilendirilebilir.
3.
Bir Akit Devlet teşebbüsünce uluslararası trafikte işletilen gemi, uçak
veya kara nakil vasıtaları ile söz konusu gemi, uçak veya kara nakil
vasıtalarının işletilmesi ile ilgili menkul varlıklardan oluşan servet,
yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
4.
Bir Akit Devlet mukiminin diğer bütün servet unsurları, yalnızca bu
Devlette vergilendirilecektir.
Madde 24
ÇİFTE
VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
1.
Bir Akit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak diğer Akit
Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde veya servete sahip
olduğunda, ilk bahsedilen Devlet;
-
bu mukimin gelirine isabet eden vergiden, diğer Devlette ödediği gelir
vergisine eşit bir tutarın,
-
bu mukimin servetine isabet eden vergiden, diğer Devlette ödediği servet
vergisine eşit bir tutarın
mahsubuna
müsaade edecektir.
Bununla
birlikte söz konusu mahsup, her iki durumda da, diğer Devlette
vergilendirilebilen, duruma göre gelir veya servete atfedilebilen,
mahsuptan önce hesaplanan gelir veya servet vergisi miktarını aşmayacaktır.
2.
Bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak, bir Akit Devlet mukimi tarafından elde
edilen gelir ya da sahip olunan servet bu
Devlette vergiden muaf tutulursa, bu Devlet, bu mukimin geriye kalan gelirinin
veya servetinin vergisini hesaplarken, muaf tutulan geliri ya da serveti de dikkate alabilir.
Madde 25
AYRIM
YAPILMAMASI
1.
Bir Akit Devletin vatandaşları, diğer Akit Devlette, bu diğer Devletin aynı
koşullardaki vatandaşlarının, özellikle mukimlik yönünden, karşı karşıya
kaldıkları veya kalabilecekleri vergilemeden ve buna bağlı
mükellefiyetlerden, değişik veya daha ağır vergilemeye veya buna bağlı
mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır. Bu hüküm, 1 inci madde
hükümlerine bakılmaksızın, Akit Devletlerden birinin ya
da her ikisinin mukimi olmayan kişilere de uygulanacaktır.
2.
10 uncu maddenin 4 üncü fıkrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit
Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyeri, diğer
Devlette, bu diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşebbüslerine göre
daha az lehe bir vergileme ile karşı karşıya kalmayacaktır.
3.
9 uncu maddenin 1 inci fıkrası, 11 inci maddenin 7 nci
fıkrası veya 12 nci maddenin 6 ncı fıkrası hükümlerinin uygulanacağı durumlar hariç
olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünce diğer Akit Devletin bir mukimine
ödenen faiz, gayrimaddi hak bedeli ve diğer
ödemeler, bu teşebbüsün vergilendirilebilir kazancının belirlenmesinde, söz
konusu ödemeler aynı koşullarda ilk bahsedilen Devletin bir mukimine
yapılmış gibi indirilebilecektir. Aynı şekilde, bir Akit Devlet
teşebbüsünün, diğer Akit Devletin bir mukimine olan borçları, bu teşebbüsün
vergilendirilebilir servetinin belirlenmesinde, sözleşme aynı koşullarda
ilk bahsedilen Devletin bir mukimiyle yapılmış gibi indirilebilecektir.
4.
Bir Akit Devletin, diğer Akit Devletin bir veya birkaç mukimi tarafından,
doğrudan veya dolaylı olarak, kısmen veya tamamen sermayesine sahip olunan
veya sermayesi kontrol edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin
diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukları veya olabilecekleri
vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden değişik veya daha ağır
vergilemeye veya buna bağlı mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır.
5.
Bu madde hükümleri, bir Akit Devletin kendi mukimlerine şahsi veya ailevi
durumları dolayısıyla uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah
indirimlerini diğer Akit Devletin mukimlerine de uygulamak zorunda olduğu
yönünde anlaşılmayacaktır.
6.
Bu madde hükümleri, 2 nci maddede bahsedilen vergilere
uygulanacaktır.
Madde 26
KARŞILIKLI
ANLAŞMA USULÜ
1.
Bir kişi, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi
için bu Anlaşma hükümlerine uygun olmayan bir vergileme yarattığı veya
yaratacağı kanaatine vardığında, bu Devletlerin iç mevzuatlarında öngörülen
müracaat usulleriyle bağlı kalmaksızın, olayı mukimi olduğu Akit Devletin
yetkili makamına veya durumu 25 inci maddenin 1 inci fıkrasına uygun
düşerse, vatandaşı olduğu Akit Devletin yetkili makamına arz edebilir. Söz
konusu müracaat, Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle
sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde
yapılmalıdır.
2.
Söz konusu yetkili makam itirazı haklı bulur ve kendisi tatminkar bir
çözüme ulaşamaz ise, bu Anlaşmaya ters düşen bir vergilemeyi önlemek
amacıyla, diğer Akit Devletin yetkili makamıyla karşılıklı anlaşmaya gayret
sarfedecektir. Anlaşmaya varılan her husus, Akit
Devletlerin iç mevzuatlarındaki zaman sınırlamalarına bağlı kalınmaksızın
uygulanacaktır.
3.
Akit Devletlerin yetkili makamları,
Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü güçlüğü
veya tereddütü karşılıklı anlaşma yoluyla çözmek
için gayret göstereceklerdir. Yetkili makamlar aynı zamanda, Anlaşmada ele
alınmayan durumlardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan
kaldırılması için de birbirlerine danışabilirler.
4.
Akit Devletlerin yetkili makamları, bundan önceki fıkralarda belirtilen
hususlarda anlaşmaya varabilmek için birbirleriyle, kendileri veya
temsilcilerinden oluşan bir komisyon dahil olmak üzere doğrudan
haberleşebilirler.
Madde 27
BİLGİ
DEĞİŞİMİ
1.
Akit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşma hükümlerinin yürütülmesi
için gerekli olan bilgileri veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği
sürece, Anlaşma kapsamına giren vergilerle ilgili iç mevzuat hükümlerinin
yürütülmesi için gerekli olan bilgileri değişime tabi tutacaklardır. Bilgi
değişimi, 1 inci madde ile sınırlı değildir. Bir Akit Devlet tarafından
alman her türlü bilgi, o Devletin kendi iç mevzuatı çerçevesinde elde ettiği
bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca bu Anlaşmada belirtilen
vergilerin tahakkuk veya tahsilleri veya cebri icra ya
da cezasıyla ve bu hususlardaki şikayet ve itirazlara bakmakla görevli kişi
veya makamlara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dahil) verilebilecektir.
Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalnızca bu amaçlar
doğrultusunda kullanacaklardır. Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri
mahkeme duruşmalarında veya adli kararlar alınırken açıklayabilirler.
2.
1 inci fıkra hükümleri, hiçbir surette bir Akit Devleti:
1)
Kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına veya idari uygulamalarına
uymayacak idari önlemler alma;
2)
Kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatı veya normal idari işlemleri
çerçevesinde elde edilemeyen bilgileri sunma;
3)
Herhangi bir ticari, sınai, mesleki sırrı veya ticari işlemi aleni hale
getiren bilgileri veya aleniyeti kamu düzenine aykırı düşen bilgileri
verme;
yükümlülüğü
altına sokacak şekilde yorumlanamaz.
Madde 28
DİPLOMAT
HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR
VE KONSOLOSLUK
MEMURLARI
Bu
Anlaşma hükümleri, diplomat hüviyetindeki memurların veya konsolosluk
memurlarının uluslararası hukukun genel kuralları veya özel anlaşma
hükümleri uyarınca yararlandıkları mali ayrıcalıkları etkilemeyecektir.
Madde 29
YÜRÜRLÜĞE
GİRME
1.
Akit Devletler, bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi için kendi iç
mevzuatlarında öngörülen işlemlerin tamamlandığını diplomatik yollardan,
yazılı olarak birbirlerine bildireceklerdir.
2.
Bu Anlaşma, bu bildirimlerden sonuncusunun yapıldığı tarihte yürürlüğe
girecek ve hükümleri, elde edilen gelirlere ilişkin vergiler ile sahip
olunan servete ilişkin vergiler açısından, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği
yılı takip eden takvim yılının Ocak ayının birinci günü veya daha sonra
başlayan her mali yıl veya vergilendirme dönemi için hüküm ifade edecektir.
Madde 30
YÜRÜRLÜKTEN
KALKMA
Bu
Anlaşma, bir Akit Devlet tarafından feshedilinceye kadar yürürlükte
kalacaktır. Akit Devletlerden her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği
tarihten itibaren beş yıllık bir süreden sonraki herhangi bir takvim
yılının bitiminden en az altı ay önce diplomatik yollardan fesih
ihbarnamesi vermek suretiyle Anlaşmayı feshedebilir. Bu durumda Anlaşma,
elde edilen gelirlere ilişkin vergiler ile sahip olunan servete ilişkin
vergiler açısından, fesih ihbarnamesinin verildiği yılı takip eden takvim
yılının Ocak ayının birinci günü veya daha sonra başlayan her mali yıl ya da vergilendirme dönemi için hüküm ifade
etmeyecektir.
BU HUSUSLARI TEYİDEN, aşağıda
imzalan bulunan tam yetkili temsilciler, bu Anlaşmayı imzaladılar.
Orijinal
iki nüsha halinde, Türk, Sırp ve İngiliz dillerinde, her iki orijinal metin
de aynı derecede geçerli olmak üzere, 12 Ekim 2005 tarihinde, Belgrad’da düzenlenmiştir. Yorumda farklılık olması
halinde İngilizce metin geçerli olacaktır.
TÜRKİYE
CUMHURİYETİSIRBİSTAN
VE KARADAĞ
HÜKÜMETİ
ADINABAKANLAR
KURULU ADINA
Bu Andlaşmanın Sırp ve İngilizce dillerindeki metinleri
8/8/2007 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
|