|
Karar
Sayısı : 2006/11337
11 Mayıs 2005 tarihinde Lizbon’da imzalanan ve 1/6/2006 tarihli ve
5515 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan ekli “Türkiye Cumhuriyeti
ile Portekiz Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması ve Eki
Protokol”ün onaylanması; Dışişleri Bakanlığı’nın 3/11/2006 tarihli ve
HUMŞ/398078 sayılı yazısı üzerine, 31/5/1963 tarihli ve 244 sayılı Kanunun
3 üncü maddesine göre, Bakanlar Kurulu’nca 27/11/2006 tarihinde
kararlaştırılmıştır.
Ahmet Necdet SEZER
CUMHURBAŞKANI
Recep Tayyip ERDOĞAN
Başbakan
K.
TÜZMENA.
ŞENERM. A.
ŞAHİNB. ATALAY
Dışişleri Bak.
ve Başb. Yrd. V.Devlet
Bak. ve Başb. Yrd.Devlet Bak. ve Başb. Yrd.Devlet Bakanı
A.
BABACANB.
ATALAYR.
AKDAĞK. TÜZMEN
Devlet
BakanıDevlet
Bakanı V. Devlet
Bakanı V.DevletBakanı
C.
ÇİÇEKM.
V.GÖNÜLA.AKSUK. UNAKITAN
Adalet
BakanıMilli
Savunma Bakanıİçişleri
BakanıMaliye Bakanı
H.
ÇELİKF.
N. ÖZAKR.AKDAĞB. YILDIRIM
Milli
Eğitim BakanıBayındırlık
ve İskan Bakanı Sağlık
BakanıUlaştırma Bakanı
M.
M. EKERM.
BAŞESGİOĞLUA.
COŞKUN
Tarım ve Köyişleri BakanıÇalışma
ve Sos. Güv. BakanıSanayi ve Ticaret Bakanı
M.H.GÜLERA.
KOÇO.
PEPE
Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanı Kültür ve
Turizm BakanıÇevre ve
Orman Bakanı
TÜRKİYE
CUMHURİYETİ İLE PORTEKİZ CUMHURİYETİ ARASINDA
GELİR
ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE
VERGİLENDİRMEYİ
ÖNLEME VE VERGİ
KAÇAKÇILIĞINA
ENGEL OLMA
ANLAŞMASI
TÜRKİYE
CUMHURİYETİ
İLE
PORTEKİZ
CUMHURİYETİ
Gelir üzerinden alınan
vergilerde çifte vergilendirmeyi önleyen ve vergi kaçakçılığına engel olan
bir Anlaşma yapmak isteğiyle
AŞAĞIDAKİ ŞEKİLDE ANLAŞMIŞLARDIR:
BİRİNCİ
BÖLÜM
ANLAŞMANIN
KAPSAMI
Madde 1
KAPSANAN
KİŞİLER
Bu Anlaşma, Akit Devletlerden
birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır.
Madde 2
KAPSANAN VERGİLER
1. Bu Anlaşma, ne şekilde alındığına
bakılmaksızın, bir Akit Devlet, politik veya idari alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden alınan
vergilere uygulanacaktır.
2. Menkul veya gayrimenkul
varlıkların devrinden doğan kazançlara uygulanan vergiler ve teşebbüsler tarafından
ödenen ücret veya maaşın toplam tutarı üzerinden alınan vergiler ile
sermaye değer artışlarına uygulanan vergiler dahil olmak üzere, toplam
gelir veya gelirin unsurları üzerinden alınan tüm vergiler, gelirden alınan
vergiler olarak kabul edilecektir.
3. Anlaşmanın uygulanacağı şu
anda geçerli olan vergiler özellikle:
a) Portekiz yönünden:
i)kişisel gelir vergisi (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares –
IRS);
ii)kurum gelir vergisi (Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas – IRS);
iii)
kurum gelir vergisi üzerinden alınan mahalli ek vergi (Derrema);
(Bundan böyle "Portekiz
vergisi" olarak bahsedilecektir).
b) Türkiye yönünden:
i)gelir vergisi;
ii)kurumlar vergisi;
iii) gelir
vergisi ve kurumlar vergisi üzerinden alınan fon payı;
(Bundan böyle "Türk
vergisi" olarak bahsedilecektir);
4. Anlaşma aynı zamanda,
Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave olarak veya onların
yerine alınan ve mevcut vergilerle aynı nitelikte olan veya onlara önemli
ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Akit Devletlerin yetkili
makamları, vergi mevzuatlarında yapılan önemli değişiklikleri birbirlerine
bildireceklerdir.
İKİNCİ
BÖLÜM
TANIMLAR
Madde 3
GENEL TANIMLAR
1. Bu Anlaşmanın amaçları
bakımından, metin aksini öngörmedikçe:
a) "Portekiz"terimi, Portekiz topraklarını,
karasularını, bunun yanısıra Portekiz
Cumhuriyeti’nin uluslararası hukuka uygun olarak doğal kaynakların
aranması, işletilmesi ve korunması amacıyla yargı yetkisi veya egemenlik
haklarınıkullanıldığı deniz
alanlarını ifade eder;
b) "Türkiye" terimi,
Türkiye topraklarını, karasularını, bunun yanısıra
Türkiye’nin uluslararası hukuka uygun olarak doğal kaynakların aranması,
işletilmesi ve korunması amacıyla yargı yetkisi veya egemenlik
haklarınıkullanıldığı deniz
alanlarını ifade eder;
c) "Bir Akit Devlet"
ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin gereğine göre, Portekiz
veya Türkiye anlamına gelir;
d) "Kişi"terimi, birgerçek kişi,bir şirketve kişilerin oluşturduğudiğer herhangi bir kuruluşu kapsar;
e) "Şirket" terimi,
herhangi bir kurum veya vergilemeyönünden kurumolarak muamele
gören herhangi bir kuruluş anlamına gelir;
f)"Bir Akit Devletin teşebbüsü"
ve "diğer Akit Devletin teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit
Devletin mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin
mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs anlamına gelir;
g) "Uluslararası
trafik" terimi, yalnızca diğer Akit Devletin sınırları içinde
gerçekleştirilen gemi, uçak veya kara nakil vasıtası işletmeciliği hariç
olmak üzere, bir Akit Devlet tarafından gemi, uçak veya kara nakil vasıtası
işletilerek yapılan her türlü taşımacılığı ifade eder;
h)"Yetkili makam" terimi:
(i) Portekiz’de: Maliye
Bakanını, Vergileme Genel Müdürünü
(Director
Geral dos Impostos) veya onların yetkili temsilcilerini;
(ii)Türkiye’de: Maliye Bakanını veya onun
yetkili temsilcisini;
ifade eder.
i)"Vatandaş" terimi:
(i) bir Akit Devletin vatandaşlığına
sahip herhangi bir gerçek kişiyi;
(ii)
bir Akit Devlette yürürlükte olan mevzuata göre statü kazanan herhangi bir
tüzel kişiliği, ortaklığı veya derneği
ifade eder.
2. Anlaşmanın bir Akit Devlet
tarafından herhangi bir tarihte uygulanmasına ilişkin olarak, burada
tanımlanmamış herhangi bir terim, metin aksini öngörmedikçe, Anlaşmanın
uygulanacağı vergilerin amaçları bakımından, o tarihte bu Devletin
mevzuatında sahip olduğu anlamı taşıyacak ve bu Devletin yürürlükteki vergi
mevzuatında yer alan bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatında bu terime
verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.
Madde 4
MUKİM
1. Bu Anlaşmanın amaçları
bakımından, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, bu Devlet,
herhangi bir politik veya idari alt bölümü ya da
mahalli idaresi de dahil olmak üzere, o Devletin mevzuatı gereğince ev,
ikametgah, kanuni ana merkez, yönetim yeri veya benzer yapıda diğer
herhangi bir kriter nedeniyle orada vergi mükellefi olan kişi anlamına
gelir. Ancak bu terim, yalnızca o Devletteki kaynaklardan elde edilen gelir
nedeniyle vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.
2. 1 inci fıkra hükümleri
dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu
kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir:
a)Bu kişi, yalnızca daimi olarak
kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer bu
kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu
kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin
mukimi olarak kabul edilecektir (hayati menfaatlerin merkezi);
b) Eğer kişinin hayati
menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya her iki
Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa, bu kişi yalnızca
kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul
edilecektir;
c)Eğer kişinin her iki Akit Devlette de
kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev
söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul
edilecektir;
d) Eğer kişi her iki Devletin
de vatandaşı ise veya her iki Devletin devatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu
karşılıklı anlaşmayla çözeceklerdir.
3. Gerçek kişi dışındaki bir
kişi, bu maddenin 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla her iki Akit Devletin
de mukimi olduğunda, bu kişi, yalnızca etkin yönetim yerinin bulunduğu Akit
Devletin mukimi kabul edilecektir. Bununla beraber, bu kişinin etkin
yönetim yeri belirlenemezse, Akit Devletlerin yetkili makamları, bu
Anlaşmanın amaçları bakımından bu kişinin hangi Devletin mukimi olarak
kabul edileceğini karşılıklı anlaşmayla belirleyeceklerdir.
Madde 5
İŞYERİ
1. Bu Anlaşmanın amaçları
bakımından "işyeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya
kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir.
2. "İşyeri" terimi
özellikle şunları kapsamına alır:
a) Yönetim yeri;
b) Şube;
c) Büro;
d) Fabrika;
e) Atölye, ve
f) Maden ocağı, petrol veya
doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynakların çıkarıldığı diğer
herhangi bir yer.
3. Dokuz ayı aşan bir süre devam eden bir
inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya kurma projesi veya bunlarla ilgili
gözetim faaliyetleri bir işyeri oluşturur.
4. Bu maddenin daha önceki
hükümleri ile bağlı kalınmaksızın, "işyeri" teriminin aşağıdaki
hususları kapsamadığı kabul edilecektir:
a) Teşebbüse ait imkanların,
teşebbüsün mallarının veya ticari eşyasının yalnızca depolanması, teşhiri
veya teslimi amacıyla kullanılması;
b) Teşebbüse ait mal veya
ticari eşya stoklarının yalnızca depolama, teşhir veya teslim amacıyla elde
tutulması;
c) Teşebbüse ait mal veya
ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başkateşebbüse işlettirilmesi amacıyla elde
tutulması;
d) İşe ilişkin sabit bir yerin
yalnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama
amacıyla elde tutulması;
e) İşe ilişkin sabit bir yerin
teşebbüs için yalnızca hazırlayıcı veya yardımcı karakter taşıyan diğer
herhangi bir işin yürütülmesi amacıyla elde tutulması;
f) İşe ilişkin sabit bir yerin,
yalnızca (a) ila (e) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin birkaçını bir
arada yürütmek için elde tutulması; ancak işe ilişkin sabit yerdeki bütün
bu faaliyetlerin bir arada yürütülmesi sonucunda oluşan faaliyetin
hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olması şarttır.
5. 1 inci ve 2 nci fıkraların hükümleri ile bağlı kalınmaksızın, bir
kişi -6 ncı fıkranın uygulanacağı bağımsız
nitelikteki bir acente dışında- bir Akit Devlette, diğer Akit Devletin bir
teşebbüsü adına hareket ederse, bu teşebbüs aşağıda belirtilen şartlarla
ilk bahsedilen Akit Devlette bir işyerine sahip kabul edilecektir:
a) Eğer bu kişi, o Devlette
teşebbüs adına mukavele akdetme yetkisine sahip olur ve bu yetkisini mutaden kullanırsa, kişinin faaliyetleri, 4 üncü
fıkrada belirtilen ve işe ilişkin sabit bir yerdenyapılması durumunda bu fıkra hükmüne göre
bu yeri işyeri haline getirmeyen nitelikteki faaliyetlerden olmadıkça,
işyerinin varlığı kabul edilecektir.b)
Eğer bu kişi, böyle bir yetkisi olmamasına rağmen, teşebbüs adına düzenli
olarak sevk ettiği mallardan veya ticari eşyadan ilk bahsedilen Devlette mutaden mal veya ticari eşya stoku bulundurursa ve mal
veya ticari eşya satışına katkıda bulunacak herhangi bir faaliyetlerde
bulunursa, işyerinin varlığı kabul edilecektir.
6. Bir teşebbüs, bir Akit
Devlette, işlerini yalnızca kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir
simsar, genel komisyon acentesi veya bağımsız statüde diğer herhangi bir
acente vasıtasıyla yürüttüğü için bu Devlette bir işyerine sahip kabul
olunmayacaktır.
7. Bir Akit Devletin mukimi
olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Devlette
ticari faaliyette bulunan (bir işyeri vasıtasıyla veya diğer bir şekilde)
bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafından
kontrol edilirse, şirketlerden her biri diğeri için bir işyeri
oluşturmayacaktır.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
GELİRİN VERGİLENDİRİLMESİ
Madde 6
GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN
GELİR
1. Bir Akit Devlet mukiminin
diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıktan elde ettiği gelir (tarım
veya ormancılıktan elde edilen gelir dahil), bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
2.
"Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Akit
Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul
varlığa müteferri varlıkları, tarım (balık
üretimi ve yetiştiriciliği dahil) ve ormancılıkta kullanılan araçları ve
hayvanları, özel hukuk hükümlerinin uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine
ilişkin hakları, gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının,
kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletilmesi veya işletme hakkı
karşılığında doğan sabit ya da değişken ödemeler
üzerindeki hakları kapsayacak; gemiler, uçaklar ve kara nakil vasıtaları
gayrimenkul varlık olarak kabul edilmeyecektir.
3. 1 inci fıkra hükümleri,
gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından, kiralanmasından veya diğer
herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire uygulanacaktır.
4. 1 inci ve 3 üncü fıkra
hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklarından elde
edilen gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanılan
gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır.
Madde 7
TİCARİ KAZANÇLAR
1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne
ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri
vasıtasıyla orada ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari
faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazancı yalnızca bu işyerine atfedilebilen
miktarla sınırlı olmak üzere diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı
kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir
işyeri vasıtasıyla orada ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit
Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu işyeri aynı veya benzer
koşullar altında aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan, ayrı ve bağımsız
bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız
bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek ise aynı miktarda bir kazanç
olacaktır.
3. Bir işyerinin kazancı
belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapılan,
yönetim ve genel idare giderleri de dahil olmak üzere işyerinin amaçlarına
uygun olan giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.
4. Bir işyerine, bu işyeri
tarafından teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya satın alınması
dolayısıyla hiç bir kazanç atfedilmeyecektir.
5. Kazanç, bu Anlaşmanın diğer
maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına
aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir.
Madde 8
GEMİCİLİK, HAVA VE KARA TAŞIMACILIĞI
1. Bir Akit Devlet teşebbüsünün
uluslararası trafikte gemi, uçak veya kara nakil vasıtası işletmeciliğinden
elde ettiği kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
2. 1 inci fıkra hükümleri aynı
zamanda, bir ortaklığa, bir ortak teşebbüse veya uluslararası faaliyet
gösteren bir acenteye iştirak dolayısıyla elde edilen kazançlara da
uygulanacaktır.
Madde 9
BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER
1. a) Bir Akit Devlet teşebbüsü
doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim,
kontrol veya sermayesine katıldığında, veya
b) Aynı kişiler doğrudan veya
dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet
teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında,
ve her iki halde de, iki
teşebbüs arasındaki ticari veya mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan
koşullar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan
farklılaştığında, olması gereken, fakat oluşan veya oluşturulan bu koşullar
nedeniyle teşebbüslerden birinde kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün
kazancına eklenebilir ve buna göre vergilendirilebilir.
2. Bir Akit Devletin kendi
teşebbüsünün kazancına dahil edip vergilendirdiği kazanç, diğer Akit
Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüsünün kazancını içermesi ve
aynı zamanda ilk bahsedilen Devletin kavradığı kazanç, iki bağımsız
teşebbüs arasında olması gereken koşullar göz önünde tutularak sonradan ilk
bahsedilen Devletçe yapılan hesaplamalar sonucunda belirlenen kazanç olması
durumunda, diğer Devlet bu belirlemenin yerinde olduğu kanaatine varırsa söz
konusu kazanç üzerinden aldığı verginin miktarında gerekli düzeltmeleri
yapacaktır. Bu düzeltme yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz
önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamları
birbirlerine danışacaklardır.
Madde 10
TEMETTÜLER
1.
Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir
mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber söz konusu
temettüler, aynı zamanda temettü ödemesini yapan şirketin mukim olduğu Akit
Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı
diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki
oranları aşmayacaktır:
a) Gerçek lehdar,
temettü ödeyen şirketin sermayesinin (capital social) doğrudan doğruya en az yüzde 25’ini, temettü
ödemesinden önceki kesintisiz iki yıllık bir dönemde, eğer temettü ödeyen
şirket iki yıldan daha az bir süredir var ise bu şirketin var olduğu süre
boyuncaelinde tutan bir şirket
(ortaklık hariç) ise gayrisafi temettü tutarının
yüzde 5 i; veya
b) Tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15’i.
Akit Devletlerin yetkili
makamları, bu sınırlamaların uygulama yöntemini karşılıklı anlaşma yoluyla
belirleyeceklerdir. Bu fıkra, içinden temettü ödemesi yapılan kazançlar
yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyecektir.
3. Bu maddede kullanılan
"temettü" terimi, hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya
intifa haklarından, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde
olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirler ile
dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme
yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer
şirket haklarından elde edilen gelirleri kapsar.
4. Diğer Akit Devlette yer alan
bir işyeri vasıtasıyla orada ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet
şirketinin kazancı, 7 nci maddeye göre
vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden işyerinin bulunduğu Akit
Devlette ve bu Devletin iç mevzuat hükümlerine göre vergilendirilebilir,
ancak, bu şekilde alınacak vergi kalan kısmın yüzde 5 ini aşmayacaktır.
5. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette
yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer
Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyetinde
bulunursa ve söz konusu temettü elde ediş olayı ile bu işyeri veya sabit
yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 incì ve 2 nci
fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
6. Bu maddenin 4 üncü fıkra
hükümleri saklı kalmak üzere, Bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket, diğer
Akit Devlette kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu diğer Devlet, bu şirket
tarafından ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamaz. Bunun
istisnasını, söz konusu temettülerin bu diğer Devletin mukimlerinden birine
ödenmesi veya temettü elde ediş olayı ile bu diğer Devlette bulunan bir
işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunması oluşturur. Aynı
şekilde bu diğer Devlet, bu şirketin dağıtılmayan kazançları üzerinden de
bir dağıtılmayan kazanç vergisi alamaz. Dağıtılan temettülerin veya
dağıtılmamış kazancın tamamen veya kısmen bu diğer Devlette elde edilen
kazanç veya gelirden oluşması durumu değiştirmez.
Madde 11
FAİZ
1. Bir Akit Devlette doğan ve
diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
2.
Bununla beraber bu faiz, elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin
mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, faizin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde
alınacak vergi aşağıdaki oranları aşmayacaktır:
(a) iki yıllık süreyi aşan borçlanmalar
üzerinden ödenen faizde, faizin gayrisafi
tutarının yüzde 10’u;
(b) diğer bütün durumlarda
faizin gayrisafi tutarının yüzde 15’i.
3. 2 nci
fıkra hükümlerine bakılmaksızın:
(a) Türk Merkez Bankası,
Portekiz’de doğan faiz bakımından, Portekiz vergisinden muaf tutulacaktır;
(b) Portekiz Merkez Bankası,
Türkiye’de doğan faiz bakımından, Türk vergisinden muaf tutulacaktır;
(c) Akit Devletlerden birinin
Hükümeti, politik ya da idari alt bölümleri veya
mahalli idareleri, diğer Akit Devlette doğan faiz bakımından, bu diğer
Devlette vergiden muaf tutulacaklardır.
4. Bu maddede kullanılan
"faiz" terimi, ipotek garantisine bağlı olsun olmasın veya
borçlunun kazancına katılma hakkını tanısın tanımasın, her nevi alacaktan
doğan gelirleri ve özellikle, kamu menkul kıymetleri ile tahvil veya borç
senetlerinden elde edilen gelirler ile söz konusu menkul kıymet, tahvil
veya borç senetlerine bağlı prim ve ikramiyeleri ifade eder.
5. Bir Akit Devlet mukimi olan
faizin gerçek lehdarı, faizin elde edildiği diğer
Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla orada ticari faaliyette
bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla orada
serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve söz konusu faizin ödendiği alacak
ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci
ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu
durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde
hükümleri uygulanacaktır.
6. Bir Akit Devletin mukimi
tarafından ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla
beraber, faiz ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir
Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı
bir işyerine veya sabit yere sahip olduğunda ve faiz bu işyeri veya sabit
yerden kaynaklandığında, söz konusu faizin, işyerinin veya sabit yerin
bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.
7. Alacak karşılığında ödenen
faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar
arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki
nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumlarda ödeyici ve lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu
madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu
durumda ilave ödeme kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate
alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilecektir.
Madde 12
GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ
1. Bir Akit Devlette doğan ve
diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi
hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber söz konusu gayrimaddi hak bedelleri, elde edildikleri Akit
Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı
diğer Akit Devletin mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi
tutarının yüzde 10’unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri
ile radyo ve televizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil
olmak üzere, edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her
nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül
veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya
sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında ya da sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı
veya kullanım hakkı karşılığında yapılan her türlü ödemeyi ifade eder.
4. Bir Akit Devlet mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı,
söz konusu bedelin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri
vasıtasıyla orada ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer
alan sabit bir yer vasıtasıyla orada serbest meslek faaliyetinde bulunursa
ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer
arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci
fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır.
5. Bir Akit Devlet mukimi tarafından ödenen gayrimaddi
hak bedelinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla
beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir
Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedelini ödemeye neden olan hak veya
varlık ile bağlantılı bir işyerine veya sabit yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu işyeri veya sabit yerden
kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak
bedelinin, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği
kabul olunacaktır.
6. Kullanım, hak veya bilgi
karşılığında ödenen gayrimaddi hak bedelinin
miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya
her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle, böyle
bir ilişkinin olmadığı durumlarda ödeyici ile gerçek lehdar
arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnızca
en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ilave ödeme kısmı, bu
Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin
mevzuatına göre vergilendirilecektir.
Madde 13
SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI
1. Bir Akit Devlet mukimince,
diğer Akit Devlette yer alan ve 6 ncı maddede
belirtilen gayrimenkul varlıkların elden çıkarılmasından sağlanan
kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün
diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyerinin ticari varlığına dahil
menkul varlıkların veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette
serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı sabit bir yere ait
menkul varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, bu işyerinin
(yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden
çıkarılmasından doğan kazanç da dahil olmak üzere, bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
3. Bir Akit Devlet
teşebbüsünce, uluslararası trafikte işletilen gemi, uçak veya kara nakil
vasıtalarının veya söz konusu gemi, uçak veya kara nakil vasıtalarının
işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden çıkarılmasından sağlanan
kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir.
4. 1, 2 ve 3 üncü fıkralarda
belirtilenlerin dışında kalan varlıkların elden çıkarılmasından doğan
kazançlar, yalnızca elden çıkaranın mukim olduğu Akit Devlette
vergilendirilecektir.
5. 4 üncü fıkra hükümleri, bir
Akit Devletin, diğer Akit Devletin bir mukiminin, ilk bahsedilen Devletin
mukimi olan bir şirketin esas sermayesinin yüzde 25 inden fazlasına
iştiraki temsil eden hisselerini elden çıkarmasından sağladığı kazançları
vergilendirme hakkını etkilemeyecektir, ancak, söz konusu satışın ilk
bahsedilen Devletin bir mukimine yapılması ve iktisap ile elden çıkarma
arasındaki sürenin bir yılı aşmaması gerekmektedir.
Madde 14
SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ
1. Bir Akit Devlet mukiminin
serbest meslek hizmetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri
dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.
Bununla beraber, söz konusu hizmet veya faaliyetler bu diğer Devlette icra
edilirse ve eğer:
a) bu kişi, bu diğer Devlette
söz konusu hizmet veya faaliyetleri icra etmek amacıyla sürekli
kullanabileceği sabit bir yere sahipse; veya
b) bu kişi, bu diğer Devlette
söz konusu hizmet veya faaliyetleri icra etmek üzerekesintisiz herhangi bir 12 aylık
dönemde, bir veya birkaç seferde toplam 183 gün veya daha fazla bir süre
kalırsa,
söz konusu gelir aynı zamanda
bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.
Böyle durumlarda, olayına göre,
yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen veya yalnızca bu diğer
Devlette bulunulan süre içinde icra edilen hizmet veya faaliyetlerden elde
edilen gelir, bu Diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün
serbest meslek hizmetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetleri
dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Devlette
vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, söz konusu hizmet veya
faaliyetler bu diğer Devlette icra edilirse ve eğer:
a) bu teşebbüs, bu diğer
Devlette söz konusu hizmet veya faaliyetlerini icra ettiği bir işyerine
sahipse; veya
b) hizmetlerin ifa edildiği
dönem ya da dönemler, kesintisiz herhangi bir 12
aylık dönemde toplam 183 günü aşarsa,
söz konusu gelir aynı zamanda
bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.
Böyle durumlarda, olayına göre,
yalnızca söz konusu işyerine ya da bu diğer
Devlette icra edilen hizmet veya faaliyetlere atfedilebilen gelir, bu diğer
Devlette vergilendirilebilir. Bu teşebbüs, her iki durumda da, söz konusu
gelir diğer Devlette bulunan bir teşebbüsün işyerine atfedilebilen bir
gelirmiş gibi, bu diğer Devlette, bu Anlaşmanın 7 nci
madde hükümlerine göre vergilendirilmeyi seçebilir. Bu seçim, diğer
Devletin söz konusu gelir üzerinden vergi tevkifatı
yapma hakkını etkilemeyecektir.
3. "Serbest meslek
faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel,
edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanı sıra
doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve
muhasebecilerin bağımsız faaliyetleri ile özel mesleki beceri gerektiren
diğer faaliyetleri kapsamına alır.
Madde 15
BAĞIMLI FAALİYETLER
1. 16, 18, 19, 20 ve 21 inci
maddelerin hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir
hizmet dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri gelirler, bu
hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette
vergilendirilebilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde
edilen gelir bu diğer Devlettevergilendirilebilir.
2. 1 inci fıkra hükümlerine
bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği bir
hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer:
a) Gelir elde eden kişi, diğer
Devlette ilgili takvim yılı içinde başlayan veya bitenherhangi bir oniki
aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günüaşmamak üzere kalırsa, ve
b) Ödeme, diğer Devletin mukimi
olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa, ve
c) Ödeme, işverenin diğer
Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa
yalnızca ilk bahsedilen
Devlette vergilendirilebilecektir.
3. Bu maddenin bundan önceki
hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından
uluslararası trafikte işletilen bir gemi, uçak veya kara nakil vasıtasında
ifa edilen bir hizmet dolayısıyla elde edilen gelir, bu Devlette
vergilendirilebilir.
Madde 16
MÜDÜRLERE YAPILAN ÖDEMELER
Bir Akit Devlet mukiminin,
diğer Akit Devletin mukimi olan bir şirketin yönetim veya denetim kurulu
üyesi veya bu şirkette benzeri faaliyetlerde bulunan diğer herhangi bir
organın üyesi olması dolayısıyla elde ettiği ücret ve diğer benzeri
ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
Madde 17
SANATÇI VE SPORCULAR
1. 14 ve 15 inci madde hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet
mukimi olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısı gibi
bir sanatçının, bir müzisyenin veya bir sporcunun diğer Akit Devlette icra
ettiği şahsi faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelirler, bu diğer
Devlette vergilendirilebilir.
2. Bir sanatçının ya da sporcunun icra ettiği şahsi faaliyetlerden doğan
gelir, sanatçının veya sporcunun kendisine değil de bir başkasına
yönelirse, bu gelir 7, 14 ve 15 inci maddelerin hükümleriyle bağlı
kalınmaksızın, sanatçı ya da sporcunun
faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.
3. Bir sanatçı veya sporcunun
bir Akit Devlette icra ettiği faaliyetlerden elde ettiği gelir, bu Devlete
yapılan söz konusu ziyaretin tamamen veya önemli ölçüde diğer Akit
Devletin, politik ya da idari alt bölümünün veya
mahalli idaresinin kamusal fonlarından karşılanması halinde, bu Devlette
vergiden istisna edilecektir.
Madde 18
EMEKLİMAAŞLARI
19 uncu maddenin 2 nci fıkrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit
Devlet mukimine geçmiş çalışmalarının karşılığında ödenen emekli maaşları ve
diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bu
hüküm aynı zamanda, bir Akit Devlet mukimine sağlanan düzenli ödemelere de
uygulanacaktır.
Madde 19
KAMU GÖREVLERİ
1. a) Bir Akit Devletin
kendisine, politik ya da idari alt bölümüne veya
mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında
bu Devlet, alt bölüm veyaidare
tarafından sağlanan ve emekli maaşı dışında kalan ücret, maaş ve diğer
benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir.
b) Bununla beraber, hizmet
diğer Akit Devlette ifa edildiğinde ve gerçek kişi o Devletin bir mukimi
olduğunda, söz konusu ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu
diğer Devlette vergilendirilebilecektir. Ancak bukişinin:
i) o Devletin vatandaşı olması;
veya
ii)
yalnızca bu hizmeti ifa etmek için o Devletin mukimi durumuna geçmemiş olması
zorunludur.
2. a) Bir Akit Devletin
kendisi, politik ya da idari alt bölümü veya
mahalli idaresi tarafından ya da bunlarca
oluşturulan fonlardan bu Devlete, alt bölüme veya idareye yapılan hizmetler
karşılığında bir gerçek kişiye ödenen emekli maaşları yalnızca bu Devlette
vergilendirilebilecektir;
b) Bununla beraber, gerçek
kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı olması halinde, söz
konusu emekli maaşı yalnızca bu diğer Akit Devlette
vergilendirilebilecektir.
3. Bir Akit Devletin kendisi,
politik ya da idari alt bölümü veya mahalli
idaresi tarafından yürütülen ticari faaliyetlerle bağlantılı hizmetler
karşılığında yapılan ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler ile emekli
maaşlarına 15, 16, 17 ve 18 inci maddelerin hükümleri uygulanacaktır.
Madde20
PROFESÖRLER VE ARAŞTIRMACILAR
Bir Akit Devleti, bir
üniversite, yüksek okul, okul veya bu Devletin Hükümetince kazanç gayesi
gütmediği tespit edilen diğer benzeri eğitim ya
da bilimsel araştırma kuruluşunda öğretim veya bilimsel araştırma yapmak
amacıyla veya resmi bir kültürel değişim programı gereğince ziyaret eden ve
bu ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan
bir gerçek kişinin, bu Devlete ilk ziyaret tarihinden itibaren iki yılı
aşmayan bir dönem için, söz konusu öğretim veya araştırma karşılığında elde
ettiği gelirler, bu Devlette vergiden istisna edilecektir.
Madde 21
ÖĞRENCİLER
1. Bir Akit Devleti ziyareti
sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk
bahsedilen Devlette yalnızca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan
bir öğrenci veya stajyerin, geçim, öğrenim veya mesleki eğitim masrafları
için bu Devletin dışındaki kaynaklardan yapılan ödemeler, bu Devlette
vergilendirilmeyecektir.
2. Bir Akit Devleti ziyareti
sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk
bahsedilen Devlette öğrenimi veya mesleği ile ilgili uygulama
alışkanlıkları kazanmak üzere, bir takvim yılı içinde 183 günü aşmayacak
süre veya süreler içinde hizmet ifa
eden bir öğrenci veya stajyerin elde ettiği ücretler bu diğer Devlette
vergilendirilmeyecektir.
Madde 22
DİĞER GELİRLER
1. Bir Akit Devlet mukiminin, nerede
doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki maddelerinde belirtilmeyen gelir
unsurları, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir.
2. 6 ncı
maddenin 2 nci fıkrasında tanımlanan gayrimenkul
varlıklardan elde edilen gelir hariç olmak üzere, bir Akit Devlet mukimi
olan söz konusu geliri elde eden diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri
vasıtasıyla ticari faaliyette veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer
vasıtasıyla serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve gelirin ödendiği hak
veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmakta
ise, bu gelire 1 inci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda,
olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri
uygulanacaktır.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
ÇİFTE
VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
Madde 23
ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
1. Portekiz yönünden çifte
vergilendirme aşağıdaki şekilde önlenecektir:
a) Bir Portekiz mukimi, bu
Anlaşma hükümlerine uygun olarak, Türkiye’de vergilendirilebilen bir gelir
elde ettiğinde, Portekiz, bu mukimin geliri üzerinden ödeyeceği vergiden,
Türkiye’de ödediği vergiye eşit bir miktarın mahsubuna izin verecektir.
Bununla beraber söz konusu
mahsup, Portekiz’de vergilendirilebilen gelire atfedilen, mahsuptan önce
hesaplanan gelir vergisi miktarını aşmayacaktır.
b)Bir Portekiz mukimince, Anlaşmanın
herhangi bir hükmüne uygun olarak bu Devlette vergiden istisna edilen bir
gelir elde edilmesi durumunda, Portekiz, bu mukimin geriye kalan gelirine
ilişkin vergiyi hesaplarken, istisna edilen geliri de dikkate alabilir.
c) (a) bendi hükümlerine
bakılmaksızın, Portekiz mukimi olan bir şirketin (ortaklık hariç), Türkiye
mukimi olan ve Türkiye’de kurumlar vergisinden muaf tutulmamış bir
şirketten temettü elde etmesi halinde, Portekiz, Portekiz mukimi olan
şirketin temettü ödemesinden önceki kesintisiz iki yıllık dönemde, eğer
temettü ödeyen şirket iki yıldan daha az bir süredir var ise, bu şirketin
var olduğu süre boyunca, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan en
az yüzde 25 ini elinde tutmuş olması koşuluyla, bu şirketin vergi matrahına
dahil olan bu temettülerin yüzde 95 inin indirilmesine müsaade edecektir.
2. Türkiye yönünden çifte
vergilendirme aşağıdaki şekilde önlenecektir:
a) Türkiye dışında ödenen
vergilerin Türk vergisinden mahsubuna izin veren Türk mevzuatı hükümleri
saklı kalmak üzere, bir Türkiye mukiminin Portekiz kaynaklı gelirleri (kâr
ve vergiye tabi gelir dahil) dolayısıyla bu Anlaşmaya uygun olarak ve
Portekiz mevzuatı gereğince ödenecek Portekiz vergisinin, bu gelir
üzerinden ödenecek Türk vergisinden mahsubuna müsaade edilecektir. Bununla
birlikte söz konusu mahsup, bu gelire atfedilebilen, mahsuptan önce
hesaplanan Türk vergisi miktarını aşmayacaktır.
b) Bir Türkiye mukimince,
Anlaşmanın herhangi bir hükmüne uygun olarak Türkiye’de vergiden istisna
edilen bir gelir elde edilmesi durumunda, Türkiye, bu mukimin geriye kalan
gelirine ilişkin vergiyi hesaplarken, istisna edilen geliri de dikkate
alabilir.
BEŞİNCİ
BÖLÜM
ÖZEL
HÜKÜMLER
Madde 24
AYRIM YAPILMAMASI
1. Bir Akit Devletin
vatandaşları, diğer Akit Devlette, bu diğer Devletin vatandaşlarının aynı
koşullarda karşı karşıya kaldıkları veya kalabilecekleri vergilemeden ve
buna bağlı mükellefiyetlerden, özellikle mukimlik açısından, değişik veya
daha ağır bir vergilemeye veya buna bağlı mükellefiyetlere tabi
tutulmayacaklardır. Bu hüküm, 1 inci madde hükümlerine bakılmaksızın, Akit
Devletlerden birinin ya da her ikisinin mukimi
olmayan kişilere deuygulanacaktır.
2.
10 uncu maddenin 4 üncü fıkrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit
Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyeri, diğer
Devlette, bu diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşebbüslerine göre
daha az lehe bir vergileme ile karşı karşıya kalmayacaktır.
3. 9 uncu maddenin 1 inci
fıkrası, 11 inci maddenin 7 nci fıkrası veya 12 nci maddenin 6 ncı fıkrası
hükümlerinin uygulanacağı haller hariç olmak üzere, bir Akit Devlet
teşebbüsünce diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, gayrimaddi hak bedeli ve diğer ödemeler, bu teşebbüsün
vergilendirilebilir kazancının belirlenmesinde, söz konusu ödemeler aynı
koşullarda ilk bahsedilen Devletin bir mukimine yapılmış gibi
indirilebilecektir.
4. Bir Akit Devletin, diğer
Akit Devletin bir veya bir kaç mukimi tarafından, doğrudan veya dolaylı
olarak, kısmen veya tamamen sermayesine sahip olunan veya sermayesi kontrol
edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen Devlette, bu Devletin diğer benzeri
teşebbüslerinin tabi oldukları veya olabilecekleri vergilemeden ve buna
bağlı mükellefiyetlerden değişik veya daha ağır vergilemeye veya buna bağlı
mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır.
5. Bu hükümler, bir Akit
Devletin kendi mukimlerine şahsi veya ailevi durumları dolayısıyla
uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit
Devlet mukimlerine de uygulama zorunda olduğu yönünde anlaşılmayacaktır.
6. Bu madde hükümleri, bu
Anlaşmadakavranan vergilere
uygulanacaktır.
Madde 25
KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
1. Bir kişi, Akit Devletlerden
birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi için bu Anlaşmanın hükümlerine
uygun düşmeyen bir vergileme yarattığı veya yaratacağı kanaatine
vardığında, bu Devletlerin iç mevzuatlarında öngörülen müracaat usulleriyle
bağlı kalmaksızın, olayı mukimi olduğu Akit Devletin yetkili makamına veya
durumu 24 üncü maddenin 1 inci fıkrasına uygun düşerse, vatandaşı olduğu
Akit Devletin yetkili makamına arzedebilir. Söz
konusu müracaat, Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle
sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde
yapılmalıdır.
2. Söz konusu yetkili makam,
itirazı haklı bulmakla birlikte kendisi tatminkar bir çözüme ulaşamadığı
takdirde, Anlaşmaya ters düşen vergilemeyi önlemek amacıyla, olayı, diğer
Akit Devletin yetkili makamıyla karşılıklı anlaşma yoluyla çözmek için
gayret sarfedecektir. Anlaşmaya varılan her
husus, Akit Devletlerin iç mevzuatlarındaki zaman sınırlamalarına bağlı
kalınmaksızın uygulanacaktır.
3. Akit Devletlerin yetkili
makamları, Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü
güçlüğü veya tereddütü karşılıklı anlaşmayla
çözmek için gayret göstereceklerdir.
4. Akit Devletlerin yetkili
makamları, bundan önceki fıkralarda belirtilen hususlarda anlaşmaya
varabilmek için birbirleriyle doğrudan ya da
kendilerinden veya temsilcilerinden oluşan ortak bir komisyon vasıtasıyla
haberleşebilirler.
MADDE 26
BİLGİ DEĞİŞİMİ
1. Akit Devletlerin yetkili
makamları, bu Anlaşma hükümlerinin yürütülmesi için gerekli olan bilgileri
veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği sürece, Anlaşma kapsamına giren
vergiler ile ilgili iç mevzuat hükümlerinin yürütülmesi için gerekli olan
bilgileri değişime tabi tutacaklardır. Bir Akit Devlet tarafından alınan
her türlü bilgi, o Devletin kendi iç mevzuatı çerçevesinde elde ettiği
bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca bu Anlaşmada belirtilen
vergilerin tahakkuk veya tahsilleri veya cebri icra ya
da cezasıyla ve bu hususlardaki şikayet ve itirazlara bakmakla görevli kişi
veya makamlara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dahil) verilebilecektir.
Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri yalnızca bu amaçlar
doğrultusunda kullanacaklardır. Bu kişi veya makamlar söz konusu bilgileri
mahkeme duruşmalarında veya adli kararlar alınırken açıklayabilirler.
2. 1 inci fıkra hükümleri,
hiçbir surette bir Akit Devleti:
a) Kendisinin veya diğer Akit
Devletin mevzuatına veya idariuygulamalarına uymayacak idari önlemler alma;
b) Kendisinin veya diğer Akit
Devletin mevzuatı veya normal idari işlemleri çerçevesinde elde edilemeyen
bilgileri sunma;
c) Herhangi bir ticari, sınai,
mesleki sırrı veya ticari işlemi aleni hale getiren bilgileri veya
aleniyeti kamu düzenine aykırı düşen bilgileri verme yükümlülüğü
altına sokacak şekilde
yorumlanamaz.
Madde 27
DİPLOMAT HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR
VE KONSOLOSLUK MEMURLARI
Bu Anlaşma hükümleri, diplomat
hüviyetindeki memurların veya konsolosluk memurlarının uluslararası hukukun
genel kuralları veya özel anlaşma hükümleri uyarınca yararlandıkları mali
ayrıcalıkları etkilemeyecektir.
ALTINCI
BÖLÜM
SON
HÜKÜMLER
Madde 28
YÜRÜRLÜĞE GİRME
1. Akit Devletlerden her biri, bu
Anlaşmanın yürürlüğe girmesi için kendi iç mevzuatlarında öngörülen
işlemlerin tamamlandığını diğerine bildirecektir. Bu Anlaşma, bu
bildirimlerden sonuncusunun yapıldığı tarihte yürürlüğe girecektir.
2. Bu Anlaşmanın hükümleri:
a) Portekiz’de:
(i) Kaynakta tevkif edilen
vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği yılı izleyen yılın Ocak
ayının birinci günü veya daha sonra ortaya çıkan vergiler için;
(ii)
Diğer vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği yılı izleyen
yılınOcak ayının birinci günü veya
daha sonra başlayan herhangi bir mali yıl içinde ortaya çıkan gelirler için
b) Türkiye’de:
Bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği
tarihi izleyen Ocak ayının birinci günü veya daha sonra başlayan
vergilendirme dönemi ile takip eden vergilendirme dönemlerine ilişkin
vergiler için;
uygulanacaktır.
Madde 29
YÜRÜRLÜKTEN KALKMA
1. Bu Anlaşma, bir Akit Devlet
tarafından feshedilinceye kadar yürürlükte kalacaktır. Akit Devletlerden
her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beş yıllık bir
sürenin bitiminden sonraki herhangi bir takvim yılının sonundan en az altı
ay önce diplomatik yollardan fesih ihbarnamesi vermek suretiyle Anlaşmayı
feshedebilir.
2. Bu durumda Anlaşma:
a) Portekiz’de:
(i) Kaynakta tevkif edilen vergiler
yönünden, söz konusu fesih ihbarnamesinde belirtilen tarihi takip eden
yılın Ocak ayının birinci günü veya daha sonra ortaya çıkan vergiler için;
(ii)
Diğer vergiler yönünden, sözkonusu fesih
ihbarnamesinde belirtilen tarihi takip eden yılın Ocak ayının birinci günü
veya daha sonra başlayan mali yılda ortaya çıkan gelirler için
b) Türkiye’de:
Söz konusu fesih ihbarnamesinde
belirtilen tarihi takip eden yılın Ocak ayının birinci günü veya daha sonra
başlayan her vergilendirme dönemine ilişkin vergiler açısından;
hüküm ifade etmeyecektir.
BU HUSUSLARI TEYİDEN, aşağıda
imzaları bulunan tam yetkili temsilciler, bu Anlaşmayı imzaladılar.
Türk, Portekiz ve İngiliz
dillerinde, tüm metinler aynı derecede geçerli olmak üzere, 11 Mayıs 2005
tarihinde, Lizbon’da düzenlenmiştir. Anlaşmanın yorumunda veya
uygulamasında farklılık olması halinde İngilizce metin geçerli olacaktır.
TÜRKİYE
CUMHURİYETİPORTEKİZ
CUMHURİYETİ
ADINAADINA
Ali TuyganLuis Campos e Cunha
Dışişleri Bakanlığı MüsteşarıDevlet
ve Maliye Bakanı
PROTOKOL
Türkiye Cumhuriyeti ile
Portekiz Cumhuriyeti arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasının imzalandığı
gün, imzalayan taraflar, aşağıdaki ilave hükümlerin Anlaşmanın ayrılmaz bir
parçasını oluşturduğu hususunda anlaşmaya varmışlardır.
6 ncı Maddeye Ek
6 ncı
maddeye ilişkin olarak, bu maddede belirtilen hükümlerin, müşterek menkul
(kişisel) varlıklardan elde edilen gelirler ile gayrimenkul varlıklar
(mülk)’ın bakım veya işletilmesine yönelik
faaliyetlerden elde edilen gelirlere de uygulanacağı kabul edilmiştir.
8 inci Maddeye Ek
8 inci maddenin 2 nci fıkrasının amaçları bakımından, bu fıkra hükümlerinin,
bir Akit Devlet mukimi olan bir şirketin, bir konsorsiyum ya da benzeri yapıdaki bir birlikten, sözkonusu konsorsiyum ya da
birlikteki hisseleri karşılığında elde ettiği kazançları kapsadığı kabul
edilmiştir.
10 uncu Maddeye Ek
10 uncu maddenin 3 üncü
fıkrasına ilişkin olarak, "temettü" teriminin, Portekiz yönünden,
kazanca katılım düzenlemelerine atfedilen kazançları; Türkiye yönünden,
yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri de kapsayacağı
kabul edilmiştir.
12 nci Maddeye Ek
12 nci
maddenin 3 üncü fıkrasının amaçları bakımından, "gayrimaddi
hak bedeli" terimi ile ilgili olarak, bu hak ya
da varlığın kullanımından elde edilen kazancın, hak ya
da varlığın verimliliği, kullanımı ya da
tasarrufuna bağlı olarak elden çıkarılmasından sağlanan kazançları da
kapsayacağı kabul edilmiştir.
14 üncü Maddeye Ek
14 üncü maddenin 2 nci fıkrasına ilişkin olarak, bir Akit Devlet
teşebbüsünün, diğer Akit Devlette bu Anlaşmanın 7 nci
maddesi hükümlerine göre vergilendirilmeyi seçmesi durumunda, sözkonusu gelir üzerinden bu diğer Devlette stopaj
yoluyla alınan vergi, bu Anlaşmanın 7 nci maddesi
hükümleri uyarınca bu gelir üzerinden hesaplanan vergiden indirilebilir.
25 inci Maddeye Ek
25 inci maddenin 2 nci fıkrasına ilişkin olarak, mükellefin, karşılıklı
anlaşma sonucunun vergi idaresi tarafından kendisine bildirilmesinden
sonra, söz konusu karşılıklı anlaşma sonucundan kaynaklanan iadeyi iç
mevzuat tarafından öngörülen süre içerisinde istemek zorunda olduğu
hususunda anlaşılmıştır.
BU HUSUSLARI TEYİDEN, aşağıda
imzaları bulunan tam yetkili temsilciler, bu Protokol’ü imzaladılar.
Türk, Portekiz ve İngiliz
dillerinde, tüm metinler aynı derecede geçerli olmak üzere, 11 Mayıs 2005
tarihinde, Lizbon’da düzenlenmiştir. Bu Protokol’ün yorumunda veya
uygulamasında farklılık olması halinde İngilizce metin geçerli olacaktır.
TÜRKİYE CUMHURİYETİPORTEKİZ
CUMHURİYETİ
ADINAADINA
Ali TuyganLuis Campos e Cunha
Dışişleri Bakanlığı MüsteşarıDevlet
ve Maliye Bakanı
Bu Andlaşmanın
İngilizce ve Portekizce dillerdeki metinleri 15/12/2006 tarihli Resmî
Gazete'de yayımlanmıştır.
|